葉巧麗

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)幫助企業(yè)有效防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的管理手段在企業(yè)內(nèi)部得到了廣泛應(yīng)用和推廣。內(nèi)部控制的實(shí)施還在一定程度上對(duì)企業(yè)的管理層盲目追求經(jīng)濟(jì)利益的行為進(jìn)行了約束，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。業(yè)財(cái)融合是一種全新的管理理念，是在業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上融入財(cái)務(wù)管理的模式，并將其嵌入到內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善中，這種全新的管理理念和模式將為企業(yè)的管理注入新的活力和生機(jī)。本文將就業(yè)財(cái)融合下企業(yè)內(nèi)部控制體系完善與提升的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，旨在為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供有價(jià)值的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；企業(yè)內(nèi)部控制；相關(guān)問(wèn)題；提升策略

內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)性較強(qiáng)的管理工程，企業(yè)內(nèi)部控制覆蓋企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。在業(yè)財(cái)融合下，企業(yè)可以將內(nèi)部控制的重點(diǎn)集中在業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制兩個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新離不開(kāi)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，內(nèi)部控制模式的優(yōu)化必須先從業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的整合、相互協(xié)同等作為基本出發(fā)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。業(yè)財(cái)融合的基本管理模式有效提高了內(nèi)部控制的實(shí)效性，并且協(xié)助企業(yè)制定出符合自身環(huán)境和發(fā)展條件的管理方案、內(nèi)部控制機(jī)制。同時(shí)，業(yè)財(cái)融合下的內(nèi)部控制機(jī)制能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確地把控市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的大趨勢(shì)、對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中隱含的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在第一時(shí)間做出反應(yīng)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的不足

內(nèi)部控制的核心是以財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，站在業(yè)務(wù)的角度，對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中有可能存在或出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并盡一切可能將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。但是，任何企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上并不能達(dá)到百分百的完善，再加之企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)化人才，內(nèi)部控制的執(zhí)行者缺乏內(nèi)控意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)并未構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建缺乏科學(xué)性、完善性，存在的缺陷十分明顯。企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷主要體現(xiàn)在：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高，企業(yè)的信息披露不完善、不準(zhǔn)確，企業(yè)的籌資成本增加等。因此，如何有效地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建已經(jīng)成為企業(yè)新的目標(biāo)點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)。

二、業(yè)財(cái)融合的必要性分析

（一）理論層面的必要性

業(yè)財(cái)融合的理論基礎(chǔ)是：信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論、決策理論、管理控制論等相關(guān)理論。業(yè)財(cái)融合后的管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理者提供更為專(zhuān)業(yè)的、精準(zhǔn)的決策信息，是能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制提供服務(wù)的會(huì)計(jì)體系。業(yè)財(cái)融合是滲透進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策中的一種新型的管理模式。在實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合后企業(yè)的管理重心發(fā)生了偏移：從原來(lái)的關(guān)注成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)向全面預(yù)算控制、戰(zhàn)略滲透等方面。

（二）內(nèi)部控制層面的必要性

由于目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系在運(yùn)行過(guò)程中還存在一定的弊端，再加之并未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，很多企業(yè)只能從報(bào)表中看到企業(yè)的總利潤(rùn)盈利指標(biāo)，對(duì)于產(chǎn)品在未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展情況的預(yù)測(cè)、業(yè)務(wù)市場(chǎng)未來(lái)的開(kāi)拓等方面的預(yù)期并不了解。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)消耗時(shí)間和精力的數(shù)據(jù)處理工作，因此很難關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部成本的變動(dòng)、生產(chǎn)效率的變化等。例如：在企業(yè)的費(fèi)用管理中，財(cái)務(wù)部門(mén)每月都會(huì)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的變動(dòng)情況逐條進(jìn)行比較和分析，并找出產(chǎn)生變化的地方，然后再對(duì)明晰賬目進(jìn)行詳細(xì)分析，并針對(duì)變化的部門(mén)進(jìn)行詳細(xì)詢(xún)問(wèn)，最后以報(bào)告的形式提出意見(jiàn)，為企業(yè)的決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）解決實(shí)際問(wèn)題的必要性

正是基于目前在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制體系構(gòu)建能夠幫助企業(yè)解決在運(yùn)營(yíng)中存在的一些缺陷。解決企業(yè)目前在內(nèi)部控制中存在的一些實(shí)際問(wèn)題，例如：解決企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)、控制管理難開(kāi)頭的問(wèn)題；解決企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作目標(biāo)不一致的問(wèn)題；解決企業(yè)在戰(zhàn)略部署、財(cái)務(wù)管理工作中的脫節(jié)問(wèn)題。

由此可見(jiàn)，業(yè)財(cái)融合的管理理念能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值評(píng)估與職能控制的有機(jī)結(jié)合、能夠充分發(fā)揮二者應(yīng)有的重要管理作用、能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

三、業(yè)財(cái)融合下企業(yè)內(nèi)部控制體系的提升與應(yīng)用策略

（一）業(yè)財(cái)融合在信息溝通方面的提升

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制管理能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行科學(xué)地收集、處理、傳遞，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等數(shù)據(jù)的有效性、時(shí)效性。在信息溝通中嵌入業(yè)財(cái)融合模式，能夠使信息溝通滲透到企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)范圍中，例如：企業(yè)員工的績(jī)效考核、企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的盈利等環(huán)節(jié)。在疏通了企業(yè)內(nèi)部控制信息渠道后，徹底打破了企業(yè)各部門(mén)之間存在的溝通障礙和壁壘。企業(yè)的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)為了支持企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)匯集起來(lái)信息的實(shí)效性進(jìn)行分析，冗余的信息自動(dòng)剔除，有用的、有價(jià)值的信息提供給企業(yè)的決策者。

（二）業(yè)財(cái)融合在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的應(yīng)用

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地、科學(xué)地應(yīng)對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、采取相應(yīng)的規(guī)避措施等是企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)事務(wù)通過(guò)對(duì)企業(yè)相似事件的比較與總結(jié)，能夠?qū)I(yè)務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、分類(lèi)、評(píng)估，這些風(fēng)險(xiǎn)涉及到企業(yè)的資源配置、稅務(wù)籌劃、融資等活動(dòng)。然后企業(yè)根據(jù)判斷的結(jié)果選擇可以承受的項(xiàng)目。業(yè)財(cái)融合在風(fēng)險(xiǎn)管理中的嵌入能夠通過(guò)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的方式幫助企業(yè)查看項(xiàng)目業(yè)務(wù)或項(xiàng)目能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中可以及時(shí)地對(duì)技術(shù)的投入、環(huán)境情況、產(chǎn)業(yè)調(diào)整的相關(guān)政策、行業(yè)發(fā)展前景等進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。隨時(shí)調(diào)整計(jì)劃，并將運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可承受的范疇內(nèi)。

（三）業(yè)財(cái)融合在內(nèi)部控制活動(dòng)中的應(yīng)用

內(nèi)部控制活動(dòng)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向所采取的一系列政策和程序，企業(yè)完善內(nèi)部控制活動(dòng)主要是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)的所有層面和職能部門(mén)，涉及到企業(yè)的每一名員工。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際搭建業(yè)財(cái)一體化的內(nèi)部控制活動(dòng)流程和體系，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的全面梳理和優(yōu)化，徹底打通業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)內(nèi)控之間存在的壁壘問(wèn)題。例如：企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該從監(jiān)督與評(píng)價(jià)、合理的資源優(yōu)化和配置、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)和決策支持等方面為業(yè)務(wù)內(nèi)部控制提供支持。再例如：在傳統(tǒng)的預(yù)算控制中主要是根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)自身的需要作出對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整，從而造成企業(yè)預(yù)算與決算嚴(yán)重脫節(jié)，各種超支預(yù)算和預(yù)算支出明顯增加。在實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合后，企業(yè)的預(yù)算以財(cái)務(wù)部門(mén)為主、業(yè)務(wù)部門(mén)為輔，涵蓋了企業(yè)所有的管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理的全員參與、全過(guò)程管理、全方位預(yù)算。

（四）業(yè)財(cái)融合是以?xún)?nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞決定著企業(yè)的管理標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)業(yè)財(cái)融合的控制意識(shí)限定了大的環(huán)境范圍。其中包括：人力資源的分配、企業(yè)結(jié)構(gòu)的規(guī)劃、職能責(zé)任的明確等。企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架也為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的保護(hù)空間，實(shí)現(xiàn)了信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)三位一體的基本保障。人力資源是進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境管理的重要因素，業(yè)財(cái)融合要求積極構(gòu)建完善的、科學(xué)的人才流動(dòng)機(jī)制，徹底打破傳統(tǒng)的職能分工，建立起能夠有效鏈接業(yè)財(cái)融合的紐帶和橋梁。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須積極向業(yè)務(wù)部門(mén)滲透，以此來(lái)提升專(zhuān)業(yè)部門(mén)的價(jià)值管理能力。

（五）業(yè)財(cái)融合以?xún)?nèi)部監(jiān)督為基本實(shí)施保障

內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施能夠盡量減少在企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)中存在的舞弊行為，同時(shí)還能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層進(jìn)行監(jiān)督。如：監(jiān)督企業(yè)的管理層是否履行自己的職責(zé)，是否對(duì)不合理的內(nèi)部管理模式提出了改進(jìn)意見(jiàn)等。業(yè)財(cái)融合在內(nèi)部監(jiān)督中的嵌入對(duì)內(nèi)部控制的可持續(xù)性進(jìn)行了分析與評(píng)價(jià)，為保證企業(yè)的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

綜上所述，業(yè)財(cái)融合涉及到企業(yè)的方方面面工作，在業(yè)財(cái)融合的過(guò)程中必然會(huì)對(duì)企業(yè)的管理模式帶來(lái)巨大沖擊，如：管理思維、職責(zé)劃分、信息溝通等。因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系中嵌入業(yè)財(cái)融合的模式，能夠有效解決財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間存在的銜接不順暢問(wèn)題，能夠促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的協(xié)同合作，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行體系和框架。將業(yè)財(cái)融合嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中的五大要素之內(nèi)，能夠不斷提升企業(yè)的內(nèi)控水平，為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。

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