田意穎

[摘 要] 在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的大環(huán)境下，為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)在基于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整與改變，這種調(diào)整與改變對企業(yè)的會計收益和企業(yè)所得稅產(chǎn)生了不同程度的影響。就當(dāng)前的分析來看，會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)的完善強(qiáng)化了稅收的監(jiān)督和管理程度，而在這種大趨勢下，企業(yè)會計和稅務(wù)會計的分離成為一種必然的趨勢。為了對企業(yè)會計和稅務(wù)會計有更加清楚的認(rèn)知，文章就兩種會計進(jìn)行具體的概述，并討論分析兩種會計分析的具體原因，目的在于指導(dǎo)兩種會計的科學(xué)應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會計；稅務(wù)會計；分離；原因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 003

[中圖分類號] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）23- 0010- 02

0 前 言

企業(yè)會計和稅務(wù)會計是會計的兩個重要分支，從具體的分析來看，這兩項會計內(nèi)容在過去的會計實(shí)務(wù)中是統(tǒng)一的，但是隨著市場環(huán)境的變化和我國企業(yè)發(fā)展實(shí)踐的改變，企業(yè)會計和稅務(wù)會計合二為一的情況嚴(yán)重影響了稅收的監(jiān)督和管理，對于企業(yè)的具體發(fā)展也不利，因此在會計制度和稅法法規(guī)不斷完善的大環(huán)境下出現(xiàn)了兩種會計的分離。其實(shí)兩種會計的分離并不是偶然，而是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，因此具體對二者分離的原因做分析，這可以更好的認(rèn)識二者的具體作用和價值。

1 企業(yè)會計概述

企業(yè)會計是會計的一個重要分支，從具體的分析來看，企業(yè)會計能夠核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)用、資金來源，企業(yè)的成本和費(fèi)用，以及經(jīng)營所得的財務(wù)成果，所以說企業(yè)會計是分析企業(yè)得失，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。就當(dāng)前的企業(yè)會計實(shí)際分析研究可知其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡而異。按企業(yè)的性質(zhì)，有商業(yè)企業(yè)會計、工業(yè)企業(yè)會計、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、施工企業(yè)會計和交通運(yùn)輸企業(yè)會計等；按會計內(nèi)容和側(cè)重面，有財務(wù)會計和管理會計?？偟膩碇v，企業(yè)會計對企業(yè)的經(jīng)營和管理有重要的影響，所以掌握其內(nèi)容現(xiàn)實(shí)價值顯著。

2 稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨(dú)立的會計系統(tǒng)。就目前的具體分析來看，由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分為所得稅會計、流轉(zhuǎn)稅會計和財產(chǎn)稅會計等分支。簡單來講，稅務(wù)會計作為會計的一個重要分支，在目前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，所以掌握稅務(wù)會計的概念和分類十分的必要。

3 稅務(wù)會計與企業(yè)會計的差別

稅務(wù)會計和企業(yè)會計有著明顯的差別，這種差別在多個方面有所體現(xiàn)，以下是對稅務(wù)會計和企業(yè)會計三個方面的具體分析。

3.1 目標(biāo)差異性

稅務(wù)會計和企業(yè)會計的差異體現(xiàn)在目標(biāo)方面。對兩種會計做具體的分析發(fā)現(xiàn)，二者的目標(biāo)差異性比較大，其中的企業(yè)會計，主要的目標(biāo)是能夠?yàn)闀嬓畔⒌氖褂谜咛峁┚哂姓鎸?shí)性和可靠性的會計信息，同時這些信息還能夠準(zhǔn)確真實(shí)地對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營的具體成果進(jìn)行表現(xiàn)。換言之，企業(yè)會計的主要目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營者和決策者提供信息的參考。而稅務(wù)會計不同，其主要的目標(biāo)是對財政收入進(jìn)行保障，同時對經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展企業(yè)調(diào)節(jié)作用。就范圍而言，企業(yè)會計針對的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，而稅務(wù)會計針對的是國家經(jīng)濟(jì)和社會，正是因?yàn)槎呃弥黧w與范圍上的差異導(dǎo)致了二者在目標(biāo)上存在非常明顯的差別。

3.2 執(zhí)行法律依據(jù)的不同

稅務(wù)會計和企業(yè)會計在顯著差異體現(xiàn)在執(zhí)行法律依據(jù)的不同上。就目前的具體分析來看，稅務(wù)會計執(zhí)行的主要依據(jù)是國家的稅法，而企業(yè)會計在執(zhí)行中所依據(jù)的則是會計準(zhǔn)則。正是因?yàn)槎悇?wù)會計和企業(yè)會計在法律依據(jù)方面的差異比較大，所以在具體執(zhí)行的時候，時間以及范圍的具體確定等都存在一定的差異。當(dāng)前的會計實(shí)踐中，企業(yè)會計主要使用平均年限法以及工作量法等進(jìn)行跨計量，這種計量方式的靈活性比較強(qiáng)，而稅務(wù)會計的計量智能按照規(guī)定的方法進(jìn)行核算，而且具體的核算還需要通過相關(guān)的備案，靈活性比較弱。換言之，企業(yè)在進(jìn)行會計實(shí)務(wù)中如果同時涉及會計核算和稅務(wù)核算，二者若一致，則可以按照稅收的相關(guān)規(guī)定做核算，如果不一致，則需要在稅法的基礎(chǔ)上對會計核算方法做相應(yīng)的調(diào)整，這樣，核算才會更具真實(shí)性。

3.3 稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具

稅務(wù)會計和企業(yè)會計的差別在于稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具。就實(shí)踐分析來看，稅務(wù)會計是會計學(xué)科的重要組成部分，其對企業(yè)的監(jiān)督主要以貨幣為表現(xiàn)形式的稅務(wù)活動為主，與此同時，其還有較強(qiáng)的獨(dú)立性。就稅收法規(guī)的具體解讀來看，其和企業(yè)會計準(zhǔn)則中的記錄存在著比較大的差異，因此說稅務(wù)會計本身有較為完整且成系統(tǒng)的準(zhǔn)則體系，而此體系能夠?qū)Χ悇?wù)會計工作做全面的反映，這樣，其在具體的監(jiān)督中效果表現(xiàn)才會更加的出眾，從而將自身的監(jiān)督和反映功能做完整的發(fā)揮。

4 企業(yè)會計和稅務(wù)會計分離的原因討論

企業(yè)會計和稅務(wù)會計的分離可以說是一種必然，而之所以會發(fā)生二者的分離，主要是從在三個方面的原因。以下是對具體原因的分析和闡述。

4.1 稅收制度與會計制度的差異

企業(yè)會計和稅務(wù)會計發(fā)生分離是因?yàn)槲覈亩愂罩贫群蜁嬛贫戎g存在的差異在不斷地加大。就當(dāng)前的具體分析來看，大部分企業(yè)在納稅的時候所參照的依據(jù)是企業(yè)的財務(wù)報表以及賬簿，但是會計人員在做納稅申報的時候是缺少稅務(wù)資金系統(tǒng)和完整性概念的，因此說稅務(wù)會計在某種意義上來講知識財務(wù)會計的一種附屬，不僅其自身的功能無法完整地發(fā)揮，而且其對財務(wù)會計的智能發(fā)揮會產(chǎn)生一定的牽制和約束，這對于兩種會計職能的具體體現(xiàn)均是非常不利的。所以基于企業(yè)會計和稅務(wù)會計各自職能的完全發(fā)揮，對二者進(jìn)行獨(dú)立，使其實(shí)現(xiàn)單獨(dú)運(yùn)作，這樣，其具體的效果表現(xiàn)會更加的優(yōu)異。簡言之，稅收制度和會計制度存在著明顯的差異，兩種會計的執(zhí)行和制度本身的作用發(fā)揮矛盾，所以出現(xiàn)制度作用和會計智能的完整利用，需要對二者做分離。

4.2 稅務(wù)會計的設(shè)立是完善稅制的必然選擇

企業(yè)會計和稅務(wù)會計之所以發(fā)生分離主要是因?yàn)槎悇?wù)會計設(shè)立是對稅制完善的必然選擇。就當(dāng)前的企業(yè)實(shí)踐分析來看，在企業(yè)運(yùn)營實(shí)踐中，能夠熟悉掌握財務(wù)會計理論和稅務(wù)規(guī)定的人員少之又少，所以如果能夠通過稅制的完善實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計的發(fā)展和完善，那么企業(yè)在納稅申報以及履行納稅義務(wù)方面會變得更加的科學(xué)?；诖耍瑢⒍悇?wù)會計從企業(yè)會計中獨(dú)立出來作為完善稅制的一個重要策略，這樣不僅降低了企業(yè)會計具體工作的復(fù)雜性，而且對企業(yè)納稅起到了很好的促進(jìn)作用。簡言之，稅務(wù)會計的作用會對企業(yè)會計的具體執(zhí)行形成約束，這不利于企業(yè)的具體發(fā)展，所以從稅制的完善性做考慮將稅務(wù)會計獨(dú)立出來，使其更好地為稅制做服務(wù)，這樣，不僅企業(yè)會計的實(shí)效性得到了更為充分的發(fā)揮，稅制在具體執(zhí)行中的成效也有了明顯的提升。

4.3 設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的需要

最后，企業(yè)會計和稅務(wù)會計實(shí)現(xiàn)分離，一個重要的原因是設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的需要。就當(dāng)前的實(shí)際分析來看，籌資、投資、運(yùn)營資金管理和股利分配是企業(yè)財務(wù)管理的四大內(nèi)容，而企業(yè)的納稅會對這四大內(nèi)容形成重要的影響。舉個簡單的例子，在籌資的過程中，不同的籌資方式所獲取的資金，其成本的列支方法在稅法中所做的規(guī)定是不盡相同的，所以具體列支是在稅前還是稅后這會直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)需要做好認(rèn)真的籌劃從而選擇出對自己有利的融資結(jié)構(gòu)。納稅貫穿于企業(yè)財務(wù)活動的各個過程，在財務(wù)管理的各項內(nèi)容中均有滲透，所以企業(yè)需要對稅收規(guī)定有明確的認(rèn)知?；诖?，企業(yè)的經(jīng)營管理不僅要站在納稅人的角度進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，還需要站在征稅人的角度對稅收規(guī)定做了解和熟知，只有這樣，具體的企業(yè)財務(wù)管理策略才會更符合企業(yè)利益需要，財務(wù)管理的策略也會更加的明智。

5 結(jié) 語

綜上所述，企業(yè)會計和稅務(wù)會計是會計學(xué)科的兩個重要分支，前者在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，后者在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中有著重要的利用價值，所以二者均在當(dāng)前的實(shí)踐中有重要的應(yīng)用。在過去，企業(yè)會計和稅務(wù)會計合二為一，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國稅制的完善，這兩種會計模式的合并對于經(jīng)濟(jì)的影響越來越明顯，所以處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐考慮，企業(yè)會計和稅務(wù)會計實(shí)現(xiàn)了各自的獨(dú)立。文章對二者的分離做研究目的就是要認(rèn)識二者的具體職能和作用。

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