賈光偉

[提要] 經(jīng)過商業(yè)企業(yè)對卷煙銷售區(qū)域調(diào)整、母子公司分設，營銷方式不斷優(yōu)化調(diào)整；煙草行業(yè)的體制內(nèi)外的環(huán)境，在《煙草控制框架公約》制約下，經(jīng)營環(huán)境復雜性、不確定性增加，對煙草卷煙銷售企業(yè)，特別是地市級卷煙銷售企業(yè)在卷煙銷售、市場管理、經(jīng)營決策等方面的風險持續(xù)增大。

關鍵詞：卷煙；商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問題；評價現(xiàn)狀

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月7日

一、卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面。煙草行業(yè)自十余年前開始理順產(chǎn)權關系，實行母子公司制度，地市級煙草銷售企業(yè)在管理幅度、層級逐漸增加，國有企業(yè)通常出現(xiàn)的內(nèi)部管理弊端開始凸顯。（1）公司制運行方式不清晰，地市級公司在市場經(jīng)營中的定位不準確，公司制治理未能有效運行，行政管理的特征較為突出；（2）企業(yè)文化價值觀念未能有效宣貫和融合，企業(yè)內(nèi)部員工在受教育程度、技術水平等方面尚不能滿足企業(yè)經(jīng)營模式的調(diào)整；（3）內(nèi)部管理機構(gòu)的設置、管理幅度設置存在不合理，專賣營銷等主要業(yè)務流程較為單一，經(jīng)營管理程序交叉，內(nèi)部職能部門權責利不明確，企業(yè)在日常經(jīng)營管理中的效率有待進一步提高；（4）卷煙市場專賣制度的管控能力、執(zhí)法能力有待加強，市場營銷方式未能有效地適應市場變化。

（二）風險管理評估方面。有效運行的風險管理控制體系的建立是地市級卷煙銷售企業(yè)的空白領域，風險評估、風險防控等經(jīng)營管理活動尚未有效實施。（1）處在煙草專賣體制的行業(yè)法律保護下，卷煙企業(yè)的風險意識較為淡薄。相對封閉的運行體制，又造成對市場卷煙管理、專賣執(zhí)法程序、國有資產(chǎn)運行、基本建設項目等方面的風險關鍵控制環(huán)節(jié)缺少必要的關注；（2）受到現(xiàn)有企業(yè)員工知識層面的限制，缺乏對風險的識別、判斷等能力，對企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中可能存在的風險認識不足；（3）缺少必要的系統(tǒng)性風險管理體系。目前的風險管理工作分布較為零散，不同的職能部門建立的風險管控體系均以部門職能定位為主，缺乏企業(yè)整體的宏觀考慮，體系之間交叉重合較多，管控方式單一；（4）風險清單多以風險點清單列示，以定性分析代替定量分析，且中長期風險多被忽視。

（三）內(nèi)部控制活動方面。煙草行業(yè)歷年來多次實施行業(yè)統(tǒng)一開展的全面定額標準體系建設、全面審計監(jiān)督、紀檢整頓規(guī)范、質(zhì)量管理體系建立等不同層面的規(guī)范管理工作，企業(yè)內(nèi)部控制活動的效果逐漸提高，但是內(nèi)部控制活動仍存在關鍵缺陷。（1）全面預算管理的剛性不足，期間預算調(diào)整較為隨意，基層單位重視部門預算，忽視整體預算管理，預算分析、調(diào)控和執(zhí)行考核，與企業(yè)日常經(jīng)營管理脫節(jié)，弱化了全面預算引導和控制企業(yè)經(jīng)營管理的能力；（2）預算定額體體系建設存在缺陷，定額指標存在漏項缺項、定額標準更新滯后，無法在企業(yè)日常管理中加以應用；（3）績效管理考評工作內(nèi)容較為繁雜，員工個人績效考評與企業(yè)經(jīng)營效率、效果存在不一致性，受行業(yè)政策調(diào)整的影響，員工績效、部門績效、企業(yè)效益未能保持統(tǒng)一，績效管理在企業(yè)經(jīng)營運行中的激勵、促進、優(yōu)化作用未能有效發(fā)揮，造成重視效益性指標的完成，輕視企業(yè)基礎性管理工作效率和規(guī)范性的提高；（4）授權審批制度較為集中，地市級企業(yè)增大的管理幅度，削減了基層部門的授權權限，造成基層管理控制活動的權限較小，基層管理人員的責任心、積極性受到影響。

（四）信息與溝通方面。在煙草行業(yè)信息化工作推進中，地市級卷煙企業(yè)信息化集成度不斷提高，已將協(xié)同辦公、人力資源、全面預算、車輛管理、投資管理、卷煙營銷配送、專賣案件管理等多項重點管控內(nèi)容實施了信息化管理，內(nèi)部溝通的渠道業(yè)已建立，但是信息子系統(tǒng)之間缺乏及時的關聯(lián)。（1）由于不同業(yè)務的信息系統(tǒng)開發(fā)是陸續(xù)實施的，子系統(tǒng)開發(fā)商不同，系統(tǒng)之間的協(xié)同性難以保持；（2）不同的信息系統(tǒng)之間，需要較多的數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的不同，增加了數(shù)據(jù)接口的復雜程度，使得數(shù)據(jù)收集整理后，在不同系統(tǒng)的應用較為緩慢，子系統(tǒng)之間對數(shù)據(jù)變化的反應不一致；（3）信息系統(tǒng)的運行保障相對滯后，子系統(tǒng)優(yōu)化整合后，硬件、軟件的維保較多依賴原有供應商，造成子系統(tǒng)、運維商日益增加，難以實施有效、及時的運維，且運維服務商掌握各項系統(tǒng)的權限，安全管理風險增加。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面。卷煙企業(yè)在內(nèi)部管理規(guī)范工作方面的重視程度逐步增加，規(guī)范監(jiān)督成為地市級卷煙企業(yè)的重要工作內(nèi)容之一，但是不同的內(nèi)部監(jiān)督工作在職能分配上出現(xiàn)了功能交叉、缺少溝通，監(jiān)督合力尚未實現(xiàn)整合。（1）內(nèi)部審計的獨立性有待進一步加強。審計委派制的實行，使得審計監(jiān)督從財務審計轉(zhuǎn)向管理審計、合規(guī)性審計，內(nèi)部審計人員在專賣執(zhí)法、卷煙影響、基建管理等方面的知識儲備，難以滿足審計工作轉(zhuǎn)型的需要；（2）內(nèi)部監(jiān)察整頓部門的專業(yè)性有待加強。專職監(jiān)督人員同樣面臨業(yè)務能力的問題，特別是監(jiān)督模式的調(diào)整尚未能適應地市級卷煙企業(yè)的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變；（3）內(nèi)部監(jiān)督的權限分散。工作質(zhì)量考評、規(guī)范監(jiān)督檢查、工作效能檢查、預算執(zhí)行考評等內(nèi)部監(jiān)督考評工作由法規(guī)、整頓、監(jiān)察、審計等不同的部門分散實施，造成不必要的重復性工作和人力資源的浪費。

二、卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀

通過以上分析可以看出，卷煙商業(yè)企業(yè)在組織機構(gòu)設置和職能分配中，已將主要的內(nèi)部控制工作職能分散到不同的業(yè)務部門，而相對應的有利于提高內(nèi)部控制工作效率、效果的內(nèi)部控制評價工作尚未實施。一是各項內(nèi)部控制考評的標準不一致，業(yè)務部門在部門內(nèi)部考評中的標準與內(nèi)部監(jiān)督部門的考評標準出現(xiàn)差異，同一事項在預算、規(guī)范、工作質(zhì)量完成度等方面的考評依據(jù)、所賦分值均不相同，造成不同區(qū)域的類似工作無法實施橫向的比較，難以提供適用于不同區(qū)域的改進提升措施；二是對內(nèi)部控制管理工作流程的程序性分析缺乏，各項的內(nèi)部控制考核評價工作僅僅注重結(jié)果的績效兌現(xiàn)中的應用，簡單的分值加減，無法說明各項考評工作完成的效果性、效率性、效益性，對內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)、對出現(xiàn)問題的深層次分析能力嚴重不足，造成事后追責有余、事前和事中跟蹤不足，持續(xù)改進的措施未能有效杜絕問題的再次發(fā)生；三是內(nèi)部監(jiān)督的評價工作有待進一步整合，由于缺少有效的縱橫向溝通、處于分散管理的內(nèi)部監(jiān)督職能部門，未能形成體系，同時也缺乏必要的獨立性和客觀性?，F(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督工作較多將評價的焦點集中于單項績效指標完成與否，跨部門間的評價指標體系亦未建立，指標之間未能建立交叉聯(lián)系，相互影響的因素未能在內(nèi)部監(jiān)督考評中予以說明，造成后期改進措施僅能提升部分指標的優(yōu)化，難以從整體上促進內(nèi)部管理程序和效率的提升。

三、改進措施

（一）明確內(nèi)部控制自我評價目標和原則。（1）目標：結(jié)合地市級卷煙企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標，通過對會計報表、經(jīng)營管理業(yè)績、經(jīng)營效率、經(jīng)營規(guī)范性程度、資金資產(chǎn)安全等方面實施過程的、全面的評價，逐步建立較為完善、有效的內(nèi)部控制自我評價體系，以期完成有效的持續(xù)改進和提升；（2）原則：應遵循獨立、重要、客觀的原則，對地市級卷煙企業(yè)的主要經(jīng)營管理業(yè)務流程進行梳理，全面梳理出各項業(yè)務流程中關鍵性環(huán)節(jié)或節(jié)點，并尋找與之相對應的法律、法規(guī)、制度要求，滿足自我內(nèi)部控制評價對內(nèi)部控制工作體系建立、運行有效性的需求。

（二）評價的實施程序。依據(jù)經(jīng)過梳理后的關鍵業(yè)務流程，制定自我評價的實施方案，抽取不同內(nèi)部監(jiān)督職能部門人員，組成評價小組，并進行必要的評價前培訓；評價過程中，嚴格遵照各項業(yè)務控制環(huán)節(jié)的法律、法規(guī)、制度要求的標準，進行必要的業(yè)務流程測試，詳細記錄，就評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題或控制缺陷提出相應的改進措施，依據(jù)明確的評價標準進行復核、確認，匯總整理出評價結(jié)果，形成評價報告；評價報告應包括流程的表述、評價過程、問題點或缺陷說明、綜合評價意見等。同時，評價小組人員應對后續(xù)整改情況實施跟蹤驗證，確認預防或整改措施對后續(xù)工作的改進效果。

基于地市級卷煙商業(yè)企業(yè)均已實施ISO9001質(zhì)量管理體系認證工作，在企業(yè)實施內(nèi)部控制評價方面，可以借鑒質(zhì)量管理體系工作流程及方法，既便于參與內(nèi)部控制自我評價的人員培訓，又能提高評價工作的效率。

主要參考文獻：

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