王振梅

【摘 要】本文運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論對我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀和原因，從內(nèi)部因素、外部因素多方面進(jìn)行了剖析。

【關(guān)鍵詞】職業(yè)道德；缺失；現(xiàn)狀

一、現(xiàn)狀分析

1.美國可謂高度法制的國家，其證券交易法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可謂全世界的典范。但在20世紀(jì)90年代發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件更是不勝枚舉。美國審計(jì)總署應(yīng)國會(huì)的要求，對1997年至2002年上半年上市公司因會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致報(bào)表重編進(jìn)行了一項(xiàng)專題研究，并于2002年10月發(fā)表了研究報(bào)告，報(bào)告顯示，過去5年多，在紐約股票交易所、納斯達(dá)克和美國股票交易所掛牌交易的8494家上市公司中，因財(cái)務(wù)舞弊或其他不規(guī)范會(huì)計(jì)問題而重編財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司竟然達(dá)到845家，約占全部上市公司的10%！究其原因土要是會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的結(jié)果。

2.多年前發(fā)生在我國的財(cái)務(wù)欺詐案，也使會(huì)計(jì)面臨“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)。

（1）據(jù)2001年開展的《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查的初步統(tǒng)計(jì)，全國共有近300萬個(gè)單位進(jìn)行了自查自糾。在單位自查的基礎(chǔ)上，各級(jí)財(cái)政部門共抽調(diào)3.6萬名檢查人員對2.3萬個(gè)單位進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。2001年12月12日，財(cái)政部門發(fā)布的對部門行業(yè)2000年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告中指出，假憑證、假賬、假報(bào)表、假審計(jì)、假評(píng)估等五假問題不容忽視，其中資產(chǎn)不實(shí)比例在1%以上和利潤不實(shí)比例在10%以上的單位分別占被抽查單位的50%和57%。部分企、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真仍很嚴(yán)重，其觸目驚心，發(fā)人深省。

（2）在財(cái)政部公布的2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中顯示，被檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真問題仍較嚴(yán)重。此次檢查共涉及保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)190戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這不足200戶的企業(yè)中，便查出企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115億元，利潤不實(shí)24.2億元。在這些被檢查企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)5%以上的有36家，，與一總數(shù)的18%，利潤不實(shí)10%以上的企業(yè)有103家，占54%，利潤嚴(yán)重失實(shí)、虛盈實(shí)虧企業(yè)19家，虛虧實(shí)盈企業(yè)8家。另外，還有22家企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。

（3）2003年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對152戶企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢杏，共查出企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85億元，所有者權(quán)益不實(shí)41億元，利潤不實(shí)28億元。其中：資產(chǎn)不實(shí)比例5%以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15. %；利潤不實(shí)比例10%以上的企業(yè)82戶，虧被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95%；利潤嚴(yán)重不實(shí)，虛盈實(shí)虧企業(yè)有5戶，其報(bào)表反映盈利3551萬元，實(shí)際虧損1.5億元；虛虧實(shí)盈企業(yè)有6戶，其報(bào)表反映虧損1.4億元，實(shí)際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。

由此可見，不同的會(huì)計(jì)主體面對社會(huì)有不同的利益點(diǎn)：私營企業(yè)側(cè)重于合理避稅，以增加所有者的實(shí)際利益；上市公司更側(cè)重于每股的盈利，以達(dá)到再融資的目的；國營大企業(yè)則側(cè)重于利潤目標(biāo)，以達(dá)到完成上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)。這說明了會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失使中國會(huì)計(jì)行業(yè)陷入了誠信危機(jī)。會(huì)計(jì)作假在外部挫傷了投資者的信心，導(dǎo)致股市下跌；在企業(yè)內(nèi)部造成經(jīng)營和管理的混亂。極大地?fù)p害了國家市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序，給國家、企業(yè)、個(gè)人帶來了巨大損失，制約了我國經(jīng)濟(jì)健康、快速地發(fā)展。會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題尤其是其核心誠信已成為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的絆腳石。同時(shí)也使會(huì)計(jì)業(yè)的獨(dú)立性和公信力受到前所未有的質(zhì)疑。

二、原因分析

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的內(nèi)在因素

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和修養(yǎng)還沒有達(dá)到一定的境界，因此，很容易受到外部的影響，使其應(yīng)具有的獨(dú)立性缺失。而影響會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)最直接的因素主要來源于經(jīng)濟(jì)和政治兩方面。

（1）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。

一定的物質(zhì)基礎(chǔ)決定著人們的道德狀況，良好的社會(huì)道德狀況是與充裕的物質(zhì)條件緊密相連的。人的需求是隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展的，在我國，會(huì)計(jì)人員的生理需要、安全需要基本上得到了滿足。會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為是滿足會(huì)計(jì)人員社交需要的手段，是獲得尊重的前提，也是達(dá)到自我實(shí)現(xiàn)需要的途徑，最終以理想社會(huì)實(shí)現(xiàn)需要為方向和目的。

（2）政治利益驅(qū)動(dòng)。

企業(yè)的經(jīng)營管理者對虛假會(huì)計(jì)信息的出籠和蔓延有著較為復(fù)雜的心態(tài)。個(gè)別地方的企業(yè)土管部門實(shí)行“高指標(biāo)”保“鳥紗帽”的考核辦法，在這種壓力下，經(jīng)營者不粉飾報(bào)表、不造假數(shù)字就難過考核關(guān)。面對上級(jí)下達(dá)的與企業(yè)經(jīng)營狀況實(shí)際相背離的“硬指標(biāo)”，一些廠長經(jīng)理迫于經(jīng)營業(yè)績的考核壓力，年年把銷售、利潤當(dāng)作最緊要的“政治任務(wù)”來抓，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行以盈虧數(shù)字論功行賞的辦法。企業(yè)經(jīng)營者在“高指標(biāo)”的重壓下，哪里還能找得出比造假數(shù)字更好的辦法呢？

可見，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著“依靠虛假數(shù)字出政績，追求數(shù)字真實(shí)丟官位”的情況，使企業(yè)陷入“報(bào)喜得喜，報(bào)憂得憂”的怪圈。不少經(jīng)營者坦言：現(xiàn)在每隔二、五年企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)都要變動(dòng)一次，有人就因任期內(nèi)造假出了“政績”而使得企業(yè)“突飛猛進(jìn)”，個(gè)人不斷“進(jìn)步”，這就使人產(chǎn)生投機(jī)思想。同時(shí)，不少企業(yè)經(jīng)營者也反映，有的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣浮在上面聽匯報(bào)，不察實(shí)情，聽喜不聽?wèi)n，也是助長會(huì)計(jì)造假的原因之一。

（二）我國會(huì)計(jì)制度不完全性的外部原因：

（1）制度不完全性的客觀存在。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考察，某一時(shí)期會(huì)計(jì)制度安排決定了人們的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)行為主體有目的的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。從某種程度上講，會(huì)計(jì)行為執(zhí)行者對會(huì)計(jì)制度理解的透徹與否，決定了其對會(huì)計(jì)實(shí)踐的把握程度。

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度政策選擇的結(jié)果。但會(huì)計(jì)制度作為一種不完全合約，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)制度選擇權(quán)，這種選擇權(quán)安排給企業(yè)管理當(dāng)局。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，委托人與代理人的目標(biāo)函數(shù)并不一致。由于人的有限理性和信息不對稱的存在，使得代理人的機(jī)會(huì)主義行為變得越來越普遍。代理人在經(jīng)營過程中要追求個(gè)人效用的最大化，憑借不正當(dāng)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的逆向選擇并產(chǎn)生了嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)，包括向委托人及公眾隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息，不采取必要的避險(xiǎn)措施減少經(jīng)營損失，違背會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理操作。

（2）會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行機(jī)制不夠健全。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的關(guān)鍵在于實(shí)施，從某種意義上說，準(zhǔn)則的實(shí)施比準(zhǔn)則的制定更有難度。在我國當(dāng)前表現(xiàn)為執(zhí)行內(nèi)在會(huì)計(jì)制度的“自律”機(jī)制沒有形成；執(zhí)行外在會(huì)計(jì)制度的“他律”機(jī)制不夠完善。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等規(guī)范的頒布與修訂，明確提出了遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，由于對職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，使道德、誠信等內(nèi)在制度沒有被有效自覺地執(zhí)行。因此，在內(nèi)在制度機(jī)制得不到普遍采用的環(huán)境中，正式的法律控制和行政管制都是很必要的。在現(xiàn)行企業(yè)體制下，會(huì)計(jì)人員是受聘于其所在單位的工作人員，會(huì)計(jì)人員在單位對單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，帶來其職業(yè)道德作用上的從屬性。會(huì)計(jì)人員地位的從屬性，對會(huì)計(jì)人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高要求，因此，提高會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)、誠信意識(shí)，建立執(zhí)行內(nèi)在制度自律機(jī)制迫在眉睫。

以上是對當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因從內(nèi)因理論、外因理論、進(jìn)行的分析，由此可見，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀并不是一個(gè)獨(dú)立的問題，受到多個(gè)方面的影響，會(huì)計(jì)人員本身的道德素質(zhì)方面、會(huì)計(jì)制度方面，以及整個(gè)社會(huì)的道德環(huán)境對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成和發(fā)展都具有重要的影響，因此，健全和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理機(jī)制，從而完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系非常重要。

假賬林立，信息失真的后果不僅導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)，更會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂和信用鏈條的斷裂。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，按章辦事，將誠信作為自身工作的根本，這樣我們的社會(huì)才能不斷地文明、和諧發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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