吳澤宇

【摘 要】社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使我國各行各業(yè)都發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)有的稅收制度已經(jīng)逐步不能滿足當(dāng)前市場發(fā)展的需求，在此背景下，國家稅務(wù)部門對(duì)稅收制度做出了深入的改革，其中，最有利于我國當(dāng)代企業(yè)發(fā)展、能夠最大程度減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的措施就是“營改增”。本文著重對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行分析研究，指出“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響機(jī)制，以及當(dāng)前企業(yè)在“營改增”機(jī)制影響下的改革措施。

【關(guān)鍵詞】營改增；財(cái)務(wù)管理；稅負(fù)壓力

改革開放30年，我國的經(jīng)濟(jì)一直處在飛速發(fā)展的階段，近階段，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遇到了新的瓶頸，在這種背景下，我國企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行創(chuàng)新管理。一種新政策的頒布通常需要先進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)營工作，營改增的實(shí)施也不例外?！盃I改增”方案頒布以來，首先在上海進(jìn)行了試點(diǎn)工作，初見成效后，更實(shí)在天津、北京等十幾個(gè)省市進(jìn)行運(yùn)營，范圍也橫跨建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等多個(gè)行業(yè)，之后，營改增在全國范圍內(nèi)推廣開來。

一、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

根據(jù)上文所述的上海試點(diǎn)的情況，我們可以看出“營改增”對(duì)于企業(yè)發(fā)展是很有好處的，營改增的實(shí)施不僅僅是稅收政策的一個(gè)小變化，對(duì)于企業(yè)而言，稅收政策的改變帶來的影響非常大，企業(yè)內(nèi)部往往需要依據(jù)其進(jìn)行調(diào)整，因此，營改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也有著不小的影響。

（一）對(duì)不同企業(yè)的稅收壓力有著不同的影響

營業(yè)稅改增值稅的最終目的是推動(dòng)我國企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因此，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說，營改增后企業(yè)的稅收壓力都有一定程度的減小，對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來說，由于營改增的實(shí)施充分避免了重復(fù)征稅，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的壓力減小，對(duì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈以及產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)每一家企業(yè)的發(fā)展都有著重要作用。但是，營改增并不能減少所有企業(yè)的稅收壓力，營改增改變了征稅方向，同時(shí)，對(duì)于不同行業(yè)、不同階段所征收的稅率也進(jìn)行了大規(guī)模的調(diào)整，在這種情況下，部分企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生稅收不降反增的情況。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一定要做好準(zhǔn)備，及時(shí)根據(jù)具體情況來調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。

（二）加深了發(fā)票管理的難度

在營改增實(shí)施之前，對(duì)企業(yè)征收的主要是營業(yè)稅，稅種比較單一，征收標(biāo)準(zhǔn)也比較固定化，因此，在出具發(fā)票時(shí)也比較簡單。營業(yè)稅改增值稅后，對(duì)企業(yè)征收的主要是增值稅，增值稅不同于營業(yè)稅只以營業(yè)額作為標(biāo)準(zhǔn)，在出具發(fā)票時(shí)也比較麻煩，企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理發(fā)票的程序也更為復(fù)雜。

征收增值稅時(shí)，只是對(duì)本企業(yè)所獲得的產(chǎn)品的增加價(jià)值進(jìn)行收稅，避免對(duì)同一產(chǎn)品在不同階段進(jìn)行重復(fù)收稅，因此，在管理增值稅發(fā)票時(shí)，不僅僅是要進(jìn)行本階段發(fā)票的管理，還要做好上階段與下階段發(fā)票的管理，以免出現(xiàn)差錯(cuò)。

稅務(wù)部門最終是依據(jù)企業(yè)出具的增值稅發(fā)票來進(jìn)行收稅行為，為了避免不良企業(yè)偷稅、漏稅的行為，稅務(wù)部門會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)票進(jìn)行調(diào)查，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行監(jiān)督，在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門更好做好發(fā)票的管理，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤，違反法律。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算處理的影響

“營改增”之前，國家對(duì)企業(yè)征收營業(yè)稅，因此，在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不論從方式還是對(duì)象來說都是簡單的，營改增之后，會(huì)計(jì)核算開始變得復(fù)雜，總體來說，營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.成本核算方面的影響

對(duì)“營業(yè)稅”來說，成本核算是非常簡單的，只需分別出真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對(duì)于“增值稅”來說，因其又細(xì)分為進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就比較復(fù)雜，要對(duì)其供應(yīng)商和銷售客戶所交易的產(chǎn)品金額都進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，因此，在這種核算時(shí)需要進(jìn)行分類，核算方式也需有所改變。

2.收入核算方面的影響

類似于成本核算，對(duì)營業(yè)稅來說，收入核算只要根據(jù)進(jìn)貨和銷售兩種發(fā)票就可以很好的進(jìn)行核算，但是在增值稅實(shí)施后，核算收入就比較復(fù)雜了。在進(jìn)行收入核算時(shí)，要從進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩方面來核算，成本需要加上進(jìn)項(xiàng)稅，收入需要扣除銷項(xiàng)稅，再加上各種各樣的小細(xì)節(jié)，計(jì)算非常復(fù)雜，核算方式也與以往有很大不同。

3.對(duì)跨區(qū)域核算的影響

“營改增”不是一蹴而就的，它需要一個(gè)過程，在施行初期，部分地區(qū)還未開始進(jìn)行營改增。對(duì)于跨區(qū)域的企業(yè)來說，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要按照不同地區(qū)的情況、不同的制度來進(jìn)行核算，這是一份非常復(fù)雜的工作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說也是不小的挑戰(zhàn)。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

資產(chǎn)負(fù)債表是記錄企業(yè)各種資產(chǎn)與負(fù)債的重要報(bào)表，營改增后由于增值稅中有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)的投資、負(fù)債等因素變化會(huì)較以往比較大。因此，在進(jìn)行報(bào)表制作時(shí)，需要考量的因素就增多了，信息更新周期也要相對(duì)縮短，進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，能夠明顯感覺到流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例提升了。營改增之后，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)提升，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。

2.對(duì)利潤表的影響

營業(yè)稅改增值稅后，明顯的就是大部分企業(yè)的稅后壓力減小，相對(duì)來說也就代表了利潤的增加，對(duì)企業(yè)的成長與發(fā)展也是有著重要的推動(dòng)作用。改革前后，企業(yè)的利潤因?yàn)槎愂盏淖兓粌H導(dǎo)致金額的變化，更重要的利潤結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，因此，在根據(jù)利潤表分析時(shí)，一定要注意稅收有沒有包含在內(nèi)，重要分析營改增帶來的利潤結(jié)構(gòu)的變化。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表所反映的內(nèi)容比較凌亂，營改增之后，企業(yè)各個(gè)方面的現(xiàn)金流量都會(huì)產(chǎn)生不小的變化，因此，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析時(shí)，要注意改革前后現(xiàn)金流向及數(shù)量的變化并分析其帶來的損益。

二、“營改增”后，如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

（一）科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第一，營業(yè)稅和增值稅的不同給企業(yè)賬目記錄和核算會(huì)帶來影響，對(duì)成本和銷售額的記錄會(huì)因?yàn)槎悇?wù)的區(qū)別有很大變化，因此，在商品定價(jià)時(shí)，要充分考慮稅務(wù)變化的因素。第二，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)進(jìn)行原料采買時(shí)，要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問題，避免不能抵扣給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

從以上不難看出，營改增后，稅務(wù)問題帶來的利益影響在企業(yè)的方方面面都有影響，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理一定要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。啟用專業(yè)人才，針對(duì)自身情況合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

“營改增”后，因?yàn)槎悇?wù)不再是由企業(yè)自身的營業(yè)額決定，而是根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈上下游稅務(wù)情況做出一定的抵扣，因此，在發(fā)票方面，也必須使用增值稅專用發(fā)票，這種情況下，企業(yè)的發(fā)票管理就顯得尤為重要。企業(yè)需要對(duì)本公司內(nèi)部發(fā)票的出具、保存、使用都作出合理的章程，對(duì)增值稅發(fā)票也要有專業(yè)的人才進(jìn)行保管和開具，確保每一張發(fā)票都合法合理使用。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

1.要充分了解“營改增”的相關(guān)知識(shí)

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要參與者，營改增給財(cái)務(wù)管理帶來的影響非常廣泛，因此，會(huì)計(jì)人員需要“營改增”，在了解的基礎(chǔ)上再結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行管理。

2.重視增值稅專用發(fā)票、正確確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)和稅率

“營改增”后，稅務(wù)的繳納抵扣都與發(fā)票息息相關(guān)，且稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的監(jiān)管非常嚴(yán)格，因此，會(huì)計(jì)人員需重視并合理使用增值稅專用發(fā)票。

會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)，要正確區(qū)分營業(yè)稅和增值稅，分清企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)和稅率后再進(jìn)行核算。

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