魏一

【摘 要】在相關(guān)財會制度改革的發(fā)展環(huán)境之下，現(xiàn)金流管理與企業(yè)內(nèi)部控制受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視。基于此，本文就現(xiàn)金流管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響進行研究，首先對企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)金流管理效果等進行了有效評價，進一步提出了針對現(xiàn)金流管理手段的優(yōu)化建議，在此基礎(chǔ)上，還給出了幾點完善現(xiàn)金流管理體系的有效策略。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流管理；企業(yè)內(nèi)部控制；風險識別與評估

前言：

2016-2017年，《企業(yè)會計準則》進行了大范圍修訂，并于2017年陸續(xù)發(fā)布，具體包括《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》、《企業(yè)會計準則第14號——收入》等。相關(guān)制度與政策的變化，影響企業(yè)內(nèi)部控制也必須做出適當調(diào)整，針對這種特殊的變革關(guān)鍵，要強化重視現(xiàn)金流管理的影響作用與影響價值，這對提升企業(yè)內(nèi)部控制效率與效果具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)金流管理評價

以上海某上市公司為例，該企業(yè)從2013年-2016年，在十多個省份增設(shè)約400家加盟店，銷售網(wǎng)絡(luò)的極速擴張，導(dǎo)致相關(guān)成本支出費用大幅度上升，造成了成本大于收入的狀況，直接導(dǎo)致現(xiàn)金流量凈額的下降。該企業(yè)擁有自己的ERP系統(tǒng)，且采用稽查制的現(xiàn)金管理辦法，集團總公司按月稽查分公司的財務(wù)狀況，通過核查上繳資金總額與庫存的一致性，編寫稽查報告。對于現(xiàn)金支出的管理，主要依靠預(yù)算管理進行內(nèi)部控制，以上年度末的現(xiàn)金預(yù)算，進行相關(guān)預(yù)算分配，在實際分配過程中，有預(yù)算管理委員會對公司實際經(jīng)營狀況進行有效的考察與評估，進而編制包含公司總預(yù)算與分公司預(yù)算在內(nèi)的現(xiàn)金預(yù)算方案。

在上述企業(yè)內(nèi)部控制中的現(xiàn)金流管理進行評價，對其風險評估與識別的有效性進行分析：其一，風險評估機制不健全；該企業(yè)缺乏明確的現(xiàn)金流風險管理目標，在相關(guān)風險評估過程中，主要依靠財務(wù)人員的經(jīng)驗估計，進一步結(jié)合審計部門出具的審計結(jié)果，制定風險評估報告。其二，現(xiàn)金流風險變大；分析該企業(yè)的現(xiàn)金流管理結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款方面存在無法回收的風險，由于企業(yè)本身現(xiàn)金活動較為頻繁，必須有效降低應(yīng)收賬款的風險，進而避免壞賬現(xiàn)象的發(fā)生率，但在其實際管理過程中，2015年的應(yīng)收賬款已經(jīng)達到5.1億元，同比增長23.55%，并未得到有效控制。若企業(yè)現(xiàn)金流管理中，缺乏有效的風險評估、識別、控制措施，則將會進一步影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量，對企業(yè)的穩(wěn)定運營與發(fā)展，將會形成巨大威脅。

企業(yè)現(xiàn)金流管理對于監(jiān)督評價的有效性也有較高要求，但大部分企業(yè)與上述企業(yè)相似，基本上都遵循內(nèi)部控制需求設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督部門，但關(guān)于職能履行部分卻未能達到預(yù)期效果。由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)經(jīng)營實際嚴重脫節(jié)的狀況，直接導(dǎo)致現(xiàn)金流管理與內(nèi)部控制效能的大幅度下降，這與監(jiān)督部門受管理層控制過多有直接關(guān)系。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017修訂）當中規(guī)定，現(xiàn)行收入與建造合同納入統(tǒng)一收入確認模型，打破了商品與勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同當中的履約義務(wù)時，即可確認收入；對于多重交易安排的合同，在會計處理過程要，要在合同開始日，對合同進行有效評估。針對上述新會計準則的多項要求，企業(yè)會計核算以及相關(guān)財務(wù)核算必然發(fā)生一定變革，但相關(guān)會計人員的專業(yè)能力不足等問題，必須得到有效識別與重視。

二、企業(yè)內(nèi)部控制下現(xiàn)金流管理手段的優(yōu)化建議

現(xiàn)金流管理本身具有客觀性，能夠脫離企業(yè)管理層的操縱，對擴大企業(yè)內(nèi)部控制范圍、提升控制效能具有重要意義，這是會計利潤無法做到的。近年來，出現(xiàn)多起通過操作會計利潤謀取不法利益的案件，如2016年5月，某企業(yè)管理層的重要人員相互串通，通過造價獲取大量利潤，犯案期間，企業(yè)現(xiàn)金流被暗中轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)資金流斷裂，最終只能接受并購。針對這類現(xiàn)象，部分企業(yè)開始將內(nèi)部控制中心，從會計利潤方面轉(zhuǎn)移到現(xiàn)金流管理當中。在新會計準則下，不僅財務(wù)與稅務(wù)逐漸呈現(xiàn)為分類趨勢，財務(wù)與會計區(qū)分的必要性也越來越明顯，可從這來那個方面入手，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制下的現(xiàn)金流管理手段。

（一）現(xiàn)金流管理優(yōu)化的財務(wù)手段

利用財務(wù)手段優(yōu)化現(xiàn)金流管理，要分別考慮企業(yè)內(nèi)部的治理層與管理層，其中，治理層在實現(xiàn)現(xiàn)金流管理過程中，可通過如下財務(wù)手段：①規(guī)范并明確股利分配、管理層收購、融資等相關(guān)企業(yè)基本運營政策，進而實現(xiàn)現(xiàn)金流的管理。②分離控制權(quán)與現(xiàn)金流量權(quán)，進而達到最大化控制收益股權(quán)的效果。③在集團公司當中，充分利用財務(wù)評估，對區(qū)分資金充沛與資金不足的子公司，進而合理制定合并方案。④對于固定資產(chǎn)的管理，可協(xié)調(diào)子公司與母公司之間資產(chǎn)出售，形成差額現(xiàn)金流，也是資金管理中的財務(wù)手段。從管理層角度，實施現(xiàn)金流管理的財務(wù)手段：①加快收款、減少對存貨資金的占用、延期付款，通過此類措施保證資金流的充足。②在關(guān)聯(lián)方墊資的前提下，低價收購原材料，加工成產(chǎn)品后高價賣出，實現(xiàn)降低成本、提高收入、提高現(xiàn)金流的流動性的管理目標。通過上述財務(wù)手段，能夠有效保障企業(yè)現(xiàn)金流管理以及企業(yè)內(nèi)部控制的順利進行。

（二）現(xiàn)金流管理優(yōu)化的會計手段

采用會計手段，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理與內(nèi)部控制，包括虛構(gòu)數(shù)據(jù)、截留項目以及重分項目等。若在現(xiàn)金流管理當中利用虛構(gòu)數(shù)據(jù)的會計手段，具體方式如下：①“銷售商品時接受勞務(wù)所獲得的資金”；“購買商品時，接受勞務(wù)所付出的資金”，從這兩種形式當中不難看出，一增一減中，現(xiàn)金流的流量得到了擴大，現(xiàn)金流規(guī)模也能得到一定擴張。②另外，在企業(yè)現(xiàn)金流管理過程中，將虛構(gòu)的經(jīng)營活動、費經(jīng)營活動等所得資金流，直接計入到現(xiàn)金流當中，也能有效擴大現(xiàn)金流流量。③利用虛構(gòu)投資支出與消化，能夠帶來虛增的銷售成本與收入。④通過兩方或多方過賬的方式，保證賬戶上的資金流正常。另外，對截流項目與重分項目，可通過票據(jù)貼現(xiàn)、借款、應(yīng)收賬款出售等手段進行籌資，獲得的資金直接計入經(jīng)營現(xiàn)金流當中；也可適當利用收購活動當中的現(xiàn)金流入、或不同視角下對經(jīng)濟活動的多樣性會計判斷，對現(xiàn)金流量進行分類管理。以上會計手段的應(yīng)用，能夠有效加強現(xiàn)金流管理的控制下能，對于保證企業(yè)現(xiàn)金流質(zhì)量具有重要意義，對推動企業(yè)內(nèi)部管理的效能提升也能起到重要作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制下現(xiàn)金流管理體系的完善策略

在企業(yè)經(jīng)營過程中，有必要針對其實際發(fā)展狀況，有效制定內(nèi)部控制目標，例如，保證企業(yè)現(xiàn)金活動遵循國家法律法規(guī)、維護現(xiàn)金流安全、提升現(xiàn)金流管理里效率與效果、提高現(xiàn)金流相關(guān)財務(wù)報表等信息質(zhì)量、充分利用現(xiàn)金流管理實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。在上述內(nèi)部控制目標的引導(dǎo)之下，有效建立并完善企業(yè)現(xiàn)金流管理體系，具體策略如下：

（一）增強企業(yè)現(xiàn)金流的風險識別與評估

首先，企業(yè)必須設(shè)置獨立的風險管理部門；風險評估與識別是一項獨立的、科學(xué)的工作內(nèi)容，必須依靠專業(yè)的評估與識別辦法，結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)要求，明確企業(yè)經(jīng)營與投資活動當中可能存在的風險項目，進而及時排除風險。針對不同企業(yè)的實際情況，也可聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部、生產(chǎn)部、審計部、采購部等組成風險管理委員會，相較于成立獨立的管理部門，方式較為簡單，同樣也能實現(xiàn)對現(xiàn)金流管理風險的分析與評估。也可直接聘請風險評估與管理機構(gòu)，出具風險分析報告，幫助管理層進行管理決策。

其次，建立現(xiàn)金流風險預(yù)警系統(tǒng)；應(yīng)用現(xiàn)金流風險預(yù)警系統(tǒng)，事先設(shè)定好風險指標區(qū)間，當現(xiàn)金流指標超出這個區(qū)間了，也就表示企業(yè)的現(xiàn)金流管理存在一定風險項，有可能爆發(fā)現(xiàn)金流危機。在預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增設(shè)專家分析模塊，還能進一步分析相關(guān)風險項的形成原因，通過實施有效的的防范措施，能夠達到降低風險、避免危機的管理效果。

最后，優(yōu)化風險分析方法；在分析現(xiàn)金流管理風險的過程中，完全可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方式，以定量分析計算形式構(gòu)建相關(guān)風險模型，模型當中采用單變量因素分析的方法，計算現(xiàn)金流動比率等內(nèi)容；也可采用多變量因素分析方法，構(gòu)建Z計分模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.99X5，式中的X1-X5表示企業(yè)現(xiàn)金流的各項實際情況，將加權(quán)計算獲得的Z值與臨界值相比，得出相關(guān)結(jié)論。而采用定性分析的方式，可綜合行業(yè)發(fā)展前景、特點、競爭形勢與趨勢、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理的實際狀況、人員素質(zhì)等內(nèi)容尋求定性解決方法，如專家分析法、調(diào)查分析法。

（二）強化企業(yè)現(xiàn)金流管理的內(nèi)部監(jiān)督

在現(xiàn)金流管理過程中，對現(xiàn)金流的監(jiān)控力度，是確保管理與控制工作順利進行的指標。因此，針對現(xiàn)金流管理的需求，可從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，強化內(nèi)部監(jiān)督，具體措施如下：

第一，拓展內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，實現(xiàn)現(xiàn)金流管理過程中的全面、持續(xù)監(jiān)控。絕大多數(shù)企業(yè)采用的現(xiàn)金流管理當中，都缺乏完善的監(jiān)督理念，針對原有的事后監(jiān)督方式，必須將其轉(zhuǎn)變成為全過程監(jiān)控模式。在相關(guān)現(xiàn)金活動當中，從材料采購到貨款回收，必須納入到持續(xù)監(jiān)控的范圍當中，對于內(nèi)部控制活動當中的現(xiàn)金流入與流出控制，更要將其作為重要節(jié)點進行有效監(jiān)控。

第二，結(jié)合內(nèi)部控制體系當中的自我評估與獨立評估體系，有效構(gòu)建并完善監(jiān)督評估體系。自我評估體系主要針對的是企業(yè)內(nèi)部職能部門，以自身的現(xiàn)金流管理狀況為依據(jù)，自主評估后出具相關(guān)評估報告；獨立評估體系針則包含了企業(yè)內(nèi)部與外部監(jiān)督職能，主要對企業(yè)現(xiàn)金流整體狀況進行測試與評價。在實際管理過程中，還可針對內(nèi)部審計人員，制定責任考核目標，從而規(guī)范相關(guān)現(xiàn)金流審批、管理、風險識別與評估等行為的有效性。

（三）加強企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的信息溝通

關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制信息溝通，可通過構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺，幫助一些信息溝通量巨大的企業(yè)，提升信息溝通的時效性與緊密型。尤其在集團企業(yè)當中，子公司或子部門利用這一平臺當中的現(xiàn)金支出與收入、預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、現(xiàn)金監(jiān)督與風險預(yù)警等目標，與集團總公司同步完成相關(guān)現(xiàn)金流管理工作，有效提升管理效率。另外，企業(yè)現(xiàn)金流的管理，還應(yīng)進一步強化內(nèi)外部的有效溝通。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理層、股東之間，由于利益內(nèi)容的差異，容易形成決策方向的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制失效的狀況。因此，有必要建立外部溝通機制，管理層以外部股東的實際需求或需求變化為依據(jù)，組織公開、有效的溝通活動，便于制定相關(guān)決策或方案。

四、結(jié)束語

綜上所述，探究現(xiàn)金流管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響，有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)金流管理的價值與作用。通過相關(guān)分析，能夠明確現(xiàn)金流管理對企業(yè)內(nèi)部控制的多樣化影響效果，利用相關(guān)手段與策略，保障現(xiàn)金流管理的有效進行，對提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，能夠起到顯著作用。因此，在企業(yè)未來的內(nèi)部控制當中，要重視現(xiàn)金流管理的價值作用，推動企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的穩(wěn)健前行。

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