摘 要 會(huì)計(jì)信息化作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理理念，自20世紀(jì)70年代末引入我國以來，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展需求，在我國企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并取得了良好的效果。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制帶來了巨大的挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部控制方式、對(duì)象、范圍等多方面提出了新的要求。基于此，本文結(jié)合工作實(shí)際，從會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響出發(fā)，試圖為完善企業(yè)內(nèi)部控制提出建議。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息化 內(nèi)部控制 新方向

一、會(huì)計(jì)信息化和內(nèi)部控制的概述

（一）會(huì)計(jì)信息化

1.會(huì)計(jì)信息化概念。作為會(huì)計(jì)發(fā)展新階段的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)信息化來源于國外，但隨著其發(fā)展，已經(jīng)成為我國企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的代名詞之一。會(huì)計(jì)信息化就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資源，建立技術(shù)與會(huì)計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以提高會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的過程。

2.會(huì)計(jì)信息化的特征。圍繞會(huì)計(jì)信息化，尤其是我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化，國內(nèi)學(xué)者做了大量研究，有關(guān)會(huì)計(jì)信息化具體特征的探討也大量涌現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中，概括來講有以下幾大特征：

第一，全面性。具體是指現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)教育諸領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，并形成了完整的應(yīng)用體系。從另一角度看，信息技術(shù)拓寬了會(huì)計(jì)職能范圍，使其由核算轉(zhuǎn)向預(yù)測、決策與監(jiān)督工作。

第二，集成性，即數(shù)據(jù)、信息的集成。會(huì)計(jì)信息化將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)組織和業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行重整，以支持虛擬企業(yè)、數(shù)據(jù)銀行等新的組織形式和管理模式。

第三，動(dòng)態(tài)性。也叫同步性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理、輸出，借助規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)達(dá)到實(shí)時(shí)性，會(huì)計(jì)信息的使用者便能及時(shí)作出決策。

第四，智能性。會(huì)計(jì)信息化是人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等的有機(jī)結(jié)合。尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會(huì)計(jì)信息化是一個(gè)人機(jī)交互作用的智能系統(tǒng)。

第五，漸進(jìn)性。由于現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)模式重構(gòu)具有主觀能動(dòng)性，其發(fā)展可能滯后于會(huì)計(jì)工作的客觀需求，因此信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用實(shí)際上是一個(gè)不斷適應(yīng)并調(diào)整的過程。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制概述

一方面，作為現(xiàn)代企業(yè)管理中一種必不可少的手段，內(nèi)部控制在實(shí)踐中的作用越發(fā)重要；另一方面，幾十年來內(nèi)部控制在理論界也受到了廣泛關(guān)注。國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制的著作頗豐，其中最為流行的是美國COSO①于1992年9月發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC），簡稱“COSO報(bào)告內(nèi)部控制”，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。我國的政府、企業(yè)、協(xié)會(huì)組織在借鑒和學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，逐漸豐富了這一理論，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

20世紀(jì)80年代至今，我國的會(huì)計(jì)信息化已探索了30多年，在此期間，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與理論研究也取得了巨大進(jìn)步和豐碩成果。例如，2008年6月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等。

二、會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息化并非簡單的質(zhì)與量的關(guān)系，而是相互依存、相互促進(jìn)的客觀存在。會(huì)計(jì)信息化背景下，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)的各個(gè)層面和各個(gè)部門加速流動(dòng)，提高管理效率的同時(shí)，大量信息需要投入更多的精力來審核、鑒別。企業(yè)要想準(zhǔn)確無誤地使用會(huì)計(jì)信息，就應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度。而運(yùn)用信息技術(shù)將內(nèi)部控制有效地集成到信息處理進(jìn)程和業(yè)務(wù)中來，同時(shí)借助信息技術(shù)判斷企業(yè)的內(nèi)部控制措施，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，能夠更好地預(yù)防和控制企業(yè)經(jīng)營中的各類風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地處理企業(yè)內(nèi)部控制問題。

（一）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的基本要求與手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)相一致。但由于會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施，傳統(tǒng)的企業(yè)核算方式、工作流程發(fā)生了很大的改變，同時(shí)內(nèi)部控制的形式、重點(diǎn)、權(quán)限、范圍等產(chǎn)生了較為顯著的變化，進(jìn)而威脅到企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理等，從而引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.內(nèi)部控制形式。傳統(tǒng)的手工核算依賴于人工操作，內(nèi)控形式主要是通過崗位不相容，資產(chǎn)清查，對(duì)賬、離任審計(jì)等制度實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息化打破了原有會(huì)計(jì)核算中的工作崗位設(shè)置和工作模式。因此，企業(yè)內(nèi)部控制離不開計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)編制成的復(fù)雜的程序設(shè)計(jì)。

2.內(nèi)部控制重點(diǎn)。傳統(tǒng)手工核算條件下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完備性倍受關(guān)注，企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表被視作內(nèi)部控制的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)軟件的智能化、集成化淡化了會(huì)計(jì)核算的作用，只要初始數(shù)據(jù)正確，會(huì)計(jì)軟件就能按照設(shè)定的程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行加工，生成各種賬表。內(nèi)部控制的重點(diǎn)，由會(huì)計(jì)檔案資料拓寬到了原始數(shù)據(jù)的獲取以及會(huì)計(jì)程序的維護(hù)等方面。

3.內(nèi)部控制的權(quán)限。傳統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制有著清晰的組織架構(gòu)，明確的權(quán)責(zé)劃分，并且主要由人來分掌職權(quán)，借助職務(wù)分離的原則來實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制衡，但是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)的使用是開放的，任何人都可以通過網(wǎng)絡(luò)接觸到數(shù)據(jù)。那么此時(shí)會(huì)計(jì)人員、操作人員是否經(jīng)過管理層領(lǐng)導(dǎo)的合法授權(quán)就顯得特別重要。由于計(jì)算機(jī)內(nèi)在的文件有其獨(dú)特的特點(diǎn)，容易被復(fù)制、外傳，所以保管信息人員的身份識(shí)別和權(quán)利授予要更加謹(jǐn)慎。

4.內(nèi)部控制的對(duì)象與范圍。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，內(nèi)部控制的對(duì)象與范圍進(jìn)一步拓展，原來的內(nèi)部控制主要關(guān)注的是人，而會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用、人機(jī)交互的工作環(huán)境使得控制的復(fù)雜程度加深，內(nèi)部控制的范圍不再僅僅是人和管理制度，而是側(cè)重于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，涉及制度、軟件系統(tǒng)、管理、生產(chǎn)、采購、存貨、營銷、人力資源多個(gè)層面。由于信息在各個(gè)部門傳遞的過程中容易沉淀，在這樣的流程下，如果賬務(wù)出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)處理，只能備注在案等到月末結(jié)存處理。endprint

（二）內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的作用

1.內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息化發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。企業(yè)借助于內(nèi)部控制，可以保障會(huì)計(jì)信息化有效開展。通過已有的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)可以及時(shí)了解其經(jīng)營狀況，針對(duì)存在的問題采取相應(yīng)的對(duì)策，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的自我調(diào)整和完善。通過內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、反饋機(jī)制，會(huì)計(jì)信息化會(huì)主動(dòng)改進(jìn)，逐步完善以滿足企業(yè)經(jīng)營管理。

2.內(nèi)部控制為會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施提供保障。企業(yè)在開展內(nèi)部控制時(shí)，根據(jù)不相容的職務(wù)分離原則，對(duì)各層級(jí)、部門、崗位進(jìn)行了明確的劃分，使得各層級(jí)、部門、崗位相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督；同時(shí)科學(xué)分工，發(fā)揮職工的技能、特長的同時(shí)增強(qiáng)他們的責(zé)任心。另外，企業(yè)還可以通過內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，對(duì)會(huì)計(jì)信息化運(yùn)作過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別和防范。

三、企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下存在的問題

在我國，企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息化，使得眾多的財(cái)務(wù)工作者受益于“甩賬”，擺脫了繁復(fù)的會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，企業(yè)的管理效率、管理水平也有了質(zhì)的飛躍。伴隨著新技術(shù)革命的深入，會(huì)計(jì)信息化也朝著縱深發(fā)展，例如XBRL2②的開發(fā)、成熟、普及，以及云會(huì)計(jì)的提出似乎給了包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的管理者更多的憧憬。多年的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)信息化代表著高效與便捷，但同時(shí)，它也使企業(yè)內(nèi)部控制存在著一些漏洞，這既有會(huì)計(jì)信息化自身的因素，也有管理者的原因。

（一）會(huì)計(jì)信息化帶來的安全風(fēng)險(xiǎn)

集中表現(xiàn)在技術(shù)、操作、道德上，這些安全風(fēng)險(xiǎn)直接或間接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

1.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算環(huán)境的變化使得企業(yè)內(nèi)部控制面臨著技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。信息化不可避免地要受到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，大量的會(huì)計(jì)信息借助互聯(lián)網(wǎng)傳輸，那么在這樣一個(gè)開放的過程中，如果計(jì)算機(jī)及軟件系統(tǒng)自身故障或者遇到停電、進(jìn)水損壞等客觀事件，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，造成會(huì)計(jì)工作中斷。此外，網(wǎng)絡(luò)尤其是游戲病毒猖獗，一旦系統(tǒng)病毒入侵，會(huì)計(jì)信息被截取、篡改、泄漏的可能性大大增加。由于企業(yè)多個(gè)數(shù)據(jù)是保存在磁性介質(zhì)上的，系統(tǒng)操作的無形化與信息保存的無紙化給整個(gè)企業(yè)運(yùn)營帶來了安全隱患。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)。在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作是人與計(jì)算機(jī)共同完成的，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、信息不同于以往部門、崗位的傳遞、處理，而是借助會(huì)計(jì)軟件，初始數(shù)據(jù)一旦輸入，相關(guān)的核算工作就能通過軟件完成。但是，初始數(shù)據(jù)由于輸入有誤，或者遺漏，或者其他差錯(cuò)，可能產(chǎn)生一系列無效的數(shù)據(jù)。以貴重的冶金材料為例，發(fā)生小數(shù)點(diǎn)級(jí)甚至更小的操作錯(cuò)誤都會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者作出正確的決策。

3.道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)時(shí)性、集成性使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)了一定程度的公開，減少了企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督流程及成本，但是并沒有從根本上消除財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的工作人員的徇私舞弊行為。但是，基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性、隱蔽性，造假舞弊的手段很難及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。新環(huán)境下，查錯(cuò)防弊依舊是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。 會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的防范依舊很嚴(yán)峻，發(fā)生在國外的安然事件、世通破產(chǎn)案，以及國內(nèi)上市公司舞弊案件就是例證。

（二）對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境缺乏深入的認(rèn)識(shí)

作為會(huì)計(jì)信息化背景下成功實(shí)施內(nèi)部控制的典范，中國石油天然氣集團(tuán)在內(nèi)部控制上投入巨大，這也為其在激烈的市場競爭中創(chuàng)造了條件，提供了保障。但是，相比西方國家，我國的會(huì)計(jì)信息化起步晚，理論研究與實(shí)踐較少，忽略了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的變化。另一方面，由于對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠深入，依舊停留在過去的制度控制上，造成對(duì)內(nèi)部控制的投入減少。

（三）對(duì)于內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息化下的變化不夠重視

信息與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)呈現(xiàn)出幾何級(jí)速度的增長，同時(shí)市場環(huán)境變化不定、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更趨于復(fù)雜，這些都給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。實(shí)際工作中，管理人員的思想不轉(zhuǎn)變，就意識(shí)不到內(nèi)部控制正在發(fā)生的變化，更不會(huì)采取積極的應(yīng)對(duì)措施。長遠(yuǎn)來看，企業(yè)內(nèi)部控制得不到改善與加強(qiáng)，同時(shí)也會(huì)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來風(fēng)險(xiǎn)與安全隱患。

（四）復(fù)合型專業(yè)人才的缺乏

會(huì)計(jì)電算化教育在我國的開展已有一段時(shí)間，但由于教育的局限性，信息化條件下真正能夠?yàn)槠髽I(yè)管理、內(nèi)部控制提供服務(wù)，既懂技術(shù)又通業(yè)務(wù)的人才很少，這就造成了信息化與會(huì)計(jì)核算不能夠同步。出現(xiàn)問題的同時(shí)，多數(shù)企業(yè)求助外部服務(wù)商或者專家，這無疑使企業(yè)陷入了被動(dòng)的局面。

四、改善會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的建議

互聯(lián)網(wǎng)條件下，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)管理尤其是企業(yè)內(nèi)部控制帶來的變化，改善與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為必要，同時(shí)借助企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化，會(huì)計(jì)信息化能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化的管理。

（一）營造良好的控制環(huán)境

宏觀層面，政府要加快立法進(jìn)程，頒布切實(shí)可行的內(nèi)部控制指導(dǎo)意見，同時(shí)加大對(duì)舞弊造假等違法違規(guī)行為的查處，行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的管理，創(chuàng)造一個(gè)公平健康的市場環(huán)境。中觀層面，企業(yè)要重新審視會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系，重視內(nèi)部控制的作用，厘清委托代理關(guān)系，建立清晰穩(wěn)定的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制的實(shí)施。微觀層面，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，加強(qiáng)信息流的縱向聯(lián)系，加強(qiáng)部門、崗位間的橫向監(jiān)督、牽制。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟硬件的維護(hù)

辦公設(shè)備實(shí)施專門管理，嚴(yán)禁安裝游戲、聊天等易帶病毒的軟件；定期對(duì)軟件的安全性進(jìn)行測試，如網(wǎng)絡(luò)防火墻的檢查，定期做好數(shù)據(jù)的人工備份，最好用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)備份；不定期更改訪問文件、口令，設(shè)置訪問權(quán)限，防止不相關(guān)的人員接觸。

（三）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)管理人員提出了更高的要求，企業(yè)要以“沒有問題才是大問題”的態(tài)度實(shí)施內(nèi)部控制。由于種種原因，內(nèi)控實(shí)施者的專業(yè)勝任能力不夠，可能會(huì)疏忽潛在的漏洞，因此有必要推行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，聘請(qǐng)專業(yè)的外部服務(wù)機(jī)構(gòu)定期對(duì)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。endprint

（四）加強(qiáng)人力資源的管理

一方面，企業(yè)既要加大對(duì)專業(yè)人員的投入，包括內(nèi)控知識(shí)的普及、計(jì)算機(jī)操作能力的培養(yǎng)、學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，又要對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，要營造積極向上的企業(yè)氛圍，“以文載道，以文化人”，正確引導(dǎo)員工的道德、價(jià)值觀，通過賞罰分明的激勵(lì)政策，建立和諧、信任的雇傭關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息化背景下順利實(shí)施。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必由之路，順應(yīng)了時(shí)代趨勢。伴隨著信息技術(shù)革命，會(huì)計(jì)信息化改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)流程等企業(yè)經(jīng)營的多個(gè)方面，也對(duì)內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。

科學(xué)技術(shù)日新月異，會(huì)計(jì)信息化發(fā)揮的作用也越來越大，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新管理制度與工作方法。當(dāng)今市場競爭如此激烈，企業(yè)管理又怎能獨(dú)善其身。唯有建立起完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)才可能擁有更加安全、健康的環(huán)境，促使企業(yè)穩(wěn)定、快速地發(fā)展。

注釋：①指全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission，縮寫COSO）。

②XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）：XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作，專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語言，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，會(huì)計(jì)信息數(shù)出一門，資料共享，是國際上將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)語言相結(jié)合，用于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，尤其是財(cái)務(wù)信息交換的最新公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。

[作者簡介：萬山金（1978—），男，湖北荊州人，大專，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-信息化工作。]

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