蘇洨宇

摘要：契稅作為一個(gè)獨(dú)特的稅種，對(duì)于抑制投機(jī)炒房行為、規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)都起到了“四兩撥千斤”的關(guān)鍵作用，尤其對(duì)于當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)“去庫(kù)存”有著重要意義。文章首先介紹當(dāng)前我國(guó)契稅優(yōu)惠政策及思考，闡述契稅的作用，最后就完善契稅法規(guī)提出政策建議。

關(guān)鍵詞：契稅；去庫(kù)存；房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控；征收管理

一、當(dāng)前我國(guó)契稅優(yōu)惠政策

目前我國(guó)契稅優(yōu)惠政策的主要變化在房產(chǎn)交易方面，取消了普通住宅與非普通住宅差別，對(duì)購(gòu)買(mǎi)家庭首套住房及購(gòu)買(mǎi)第二套改善住房出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策；下表為我國(guó)的契稅稅率如表1：

二手房契稅：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)非普通住房、二套及以上住房，以及商業(yè)投資性房產(chǎn)，例如商鋪，按3%征收契稅。

當(dāng)前契稅的優(yōu)惠政策，主要是針對(duì)三、四線城市“去庫(kù)存”。一方面鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)首套房的家庭購(gòu)買(mǎi)大戶(hù)型和高端型住房；另一方面鼓勵(lì)有房家庭賣(mài)出第一套小戶(hù)型住房，購(gòu)買(mǎi)二套改善性住房。因此，都有利于我國(guó)三、四線城市的房地產(chǎn)去庫(kù)存。但是，當(dāng)前三、四線城市的房?jī)r(jià)并不算太高，關(guān)鍵問(wèn)題是就業(yè)機(jī)會(huì)較少、工資水平較低，大部分人仍選擇90平米以下的小戶(hù)型；而對(duì)于收入較高的改善性購(gòu)房家庭，購(gòu)買(mǎi)二套房，由于房?jī)r(jià)并不高，契稅減免力度也有限，其政策吸引力較小。例如：每平米房?jī)r(jià)為4000元，購(gòu)買(mǎi)一套150平米的房子，總房?jī)r(jià)60萬(wàn)元，其契稅由3%降至1.5%，也只減免9000元。因此，減稅幅度較低，對(duì)三、四線城市購(gòu)房影響有限。

二、我國(guó)契稅的作用

契稅對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)都有積極作用，具體表現(xiàn)為：

（一）增加國(guó)家財(cái)政收入

隨著當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)交易的日益活躍，近年來(lái)地方契稅收入呈上升趨勢(shì)，契稅收入將成為地方財(cái)政收入的來(lái)源之一，契稅與房地產(chǎn)稅共同為當(dāng)前地方稅主體稅種的確立提供了新的思路，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到積極作用。

（二）規(guī)范市場(chǎng)交易行為

《條例》規(guī)定，契稅采用3% –5%的幅度稅率，具體稅率由各地方人民政府確定，有利于適應(yīng)不同地區(qū)納稅人的負(fù)擔(dān)水平，靈活的調(diào)控房地產(chǎn)交易價(jià)格，一定程度可以抑制當(dāng)前“炒買(mǎi)炒賣(mài)”的房地產(chǎn)投機(jī)行為，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易行為，從而助力地方政府調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)。

（三）助力房地產(chǎn)市場(chǎng)去庫(kù)存

未來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)以存量房交易為發(fā)展趨勢(shì)，但當(dāng)前存量房稅種集中于交易環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)稅費(fèi)可以轉(zhuǎn)嫁，高成本稅費(fèi)嚴(yán)重阻礙二手房的交易。當(dāng)前，我國(guó)除一線城市和部分二線城市，大部分城市房地產(chǎn)市場(chǎng)整體面臨房地產(chǎn)去庫(kù)存問(wèn)題，居民購(gòu)房意愿不足，房地產(chǎn)市場(chǎng)交易低迷。當(dāng)前契稅優(yōu)惠政策適用的城市，既降低了首套居住房的購(gòu)房成本，同時(shí)鼓勵(lì)居民購(gòu)買(mǎi)二套改善住房，尤其是非一線城市的第二套購(gòu)房，同時(shí)也會(huì)增強(qiáng)對(duì)新房的需求。因此，去年三部委①進(jìn)一步降低契稅，降低交易成本，有利于盤(pán)活城市存量房市場(chǎng)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)去庫(kù)存。

三、對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)契稅作用的建議

（一）明確契稅的法律本質(zhì)

契稅是政府保障（不動(dòng)產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)名義而征收的稅收。納稅人通過(guò)向政府繳納契稅，獲得政府對(duì)自己所取得的產(chǎn)權(quán)的認(rèn)可和法律保護(hù)。因此，契稅是對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移交易行為的結(jié)果征稅，未來(lái)契稅立法首先應(yīng)對(duì)此種稅收法定予以明確。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大征稅對(duì)象

當(dāng)前我國(guó)契稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，且是付款人繳納契稅。但在法律上，集體土地使用權(quán)尚不得流轉(zhuǎn)入市，集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要繳納契稅存在不同的看法。因此在未來(lái)，農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)與國(guó)有土地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)在法律和經(jīng)濟(jì)層面的定性上逐步趨同。我國(guó)可以考慮將集體建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)移納入契稅的征稅范圍。

（三）調(diào)整產(chǎn)權(quán)交換行為的計(jì)稅依據(jù)

產(chǎn)權(quán)交換行為，可分解為雙方將各自擁有的產(chǎn)權(quán)分別出售給對(duì)方，交易對(duì)價(jià)相等的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為?，F(xiàn)行其他稅種（如增值稅）下，“以物易物”行為一般都分解為兩個(gè)銷(xiāo)售行為，并對(duì)銷(xiāo)售行為中涉及的對(duì)價(jià)全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，建議對(duì)產(chǎn)權(quán)交換行為中的兩個(gè)產(chǎn)權(quán)受讓方以全部對(duì)價(jià)征收契稅。

注釋?zhuān)?/p>

①2016年2月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及住建部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策》.

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）