楊淑霞

摘要：在醫(yī)院的管理中，全面預(yù)算管理是一個(gè)重要的手段，不僅能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，還能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。本文介紹了醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀，完善了醫(yī)院預(yù)算的系統(tǒng)化管理，并且，提出了全面預(yù)算管理的建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)；內(nèi)控；運(yùn)用

對(duì)于醫(yī)院預(yù)算來(lái)說(shuō)，其任務(wù)是掌管每個(gè)年度的發(fā)展情況，在年初進(jìn)行編制，對(duì)出財(cái)務(wù)收支計(jì)劃進(jìn)行制定。大概有兩個(gè)主要的工作，一是收入預(yù)算，二是支出預(yù)算。醫(yī)院對(duì)事業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的過(guò)程中，都離不開(kāi)預(yù)算管理，它可以讓醫(yī)院的績(jī)效考核更加的科學(xué)、精細(xì)、專(zhuān)業(yè)，是重要的管理手段。另外，在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中，也明確要求了醫(yī)院要進(jìn)行預(yù)算管理，監(jiān)控預(yù)算的全過(guò)程，使預(yù)算管理的制度更完善，并且，全面的執(zhí)行該制度，綜合的分析預(yù)算結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的改革，提高醫(yī)院內(nèi)部的管理水平。

一、醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）部門(mén)預(yù)算是醫(yī)院預(yù)算管理的基礎(chǔ)

在醫(yī)院的內(nèi)控中，預(yù)算管理的應(yīng)用是必須存在的，在本質(zhì)上來(lái)看，它是一項(xiàng)傳統(tǒng)的工作，是財(cái)政部門(mén)的工作性內(nèi)容，主要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的收支平衡，為上級(jí)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)提供數(shù)據(jù)，比如：衛(wèi)生局，或者財(cái)政局，可以說(shuō)非不是只存在于醫(yī)院的內(nèi)部控制中及管理中。

（二）醫(yī)院的預(yù)算管理思路需要調(diào)整

（1）在醫(yī)院中，主要目標(biāo)是以收定支，實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流，這也是財(cái)務(wù)管理的原則，目前，醫(yī)院預(yù)算未能進(jìn)行宏觀預(yù)算，這就在客觀上，增加了資金流動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在醫(yī)院中，未能對(duì)往來(lái)款的預(yù)算進(jìn)行管理，事實(shí)上，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分復(fù)雜，不管是住院預(yù)付款、采購(gòu)、結(jié)算，還是醫(yī)療保險(xiǎn)，以及房屋的改造、建設(shè)等，都包含了往來(lái)款項(xiàng)的管理，部分醫(yī)院的應(yīng)付款項(xiàng)高達(dá)上億元。

（3）醫(yī)院基本未能構(gòu)建采購(gòu)預(yù)算，使庫(kù)存的藥品、耗材等管理都具有一定的不足之處。對(duì)于藥品的成本來(lái)說(shuō)，大約占醫(yī)院總成本35%左右，大部分的醫(yī)院都未能像企業(yè)那樣，對(duì)庫(kù)存進(jìn)行限額管理，而且，在材料采購(gòu)上，也未能對(duì)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

（4）在大部分的醫(yī)院中，責(zé)任預(yù)算是缺失的，一般情況，只是在部門(mén)預(yù)算的結(jié)構(gòu)下，對(duì)預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行了編制，編制的等級(jí)只是達(dá)到了院級(jí)預(yù)算的層面，并沒(méi)有分解在部門(mén)以及科室中，使部門(mén)、科室的約束力是不足的，從而醫(yī)院在責(zé)任認(rèn)定、考核中，很難結(jié)合醫(yī)護(hù)人員、科室業(yè)務(wù)的情況，所以，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支平衡的目標(biāo)。

（三）醫(yī)院預(yù)算編制的方式需要改變

基于行政事業(yè)單位的預(yù)算模式，在編制預(yù)算時(shí)，醫(yī)院常常運(yùn)用基數(shù)法，也就是結(jié)合基期數(shù)據(jù)，本單位業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)，以此來(lái)掌握預(yù)算的收支情況。但是，對(duì)于該預(yù)算編制模式，其缺點(diǎn)是彈性小，靈活性也較差，不管是收入，或者支出，基數(shù)基本都是增加的。客觀上，在醫(yī)院的收支、投資方面，其變化是沒(méi)有規(guī)律的，所以，要調(diào)整該種編制的方法。此外，有的醫(yī)院、部門(mén)經(jīng)常使用過(guò)去的數(shù)據(jù)，將其當(dāng)作編制未來(lái)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，提高了預(yù)算支出的指標(biāo)。

（四）實(shí)施中的問(wèn)題

（1）從整體上來(lái)說(shuō)，預(yù)算工作的精細(xì)化相對(duì)較低，還需要進(jìn)一步提高管理的水平，而且，在實(shí)際的實(shí)施的中，在預(yù)算方面的約束效果也有待提升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2015年，醫(yī)院支出的人力成本比上一年增加了17%，由于養(yǎng)老金的變化，職工年金的一些政策，上級(jí)部門(mén)做出相應(yīng)的調(diào)整，使實(shí)際的支出超過(guò)了預(yù)期的25%左右，假如收支結(jié)余無(wú)法達(dá)到同比例的增長(zhǎng)，醫(yī)院就會(huì)啟用以前的結(jié)余，也可能透支未來(lái)的結(jié)余，在這樣情況下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)惡性循環(huán)。因此，應(yīng)該將藥品與耗材進(jìn)行綁定，以此來(lái)計(jì)算實(shí)際的收入，就醫(yī)院的藥品、耗材的收入來(lái)看，占總收入的60%以上，還比較穩(wěn)定，但是，這部分沒(méi)有多少價(jià)值，對(duì)于結(jié)余幾乎是零貢獻(xiàn)。

（2）在年度的預(yù)算中，對(duì)于上報(bào)的項(xiàng)目，尤其是基建工程，財(cái)務(wù)部門(mén)的審核不到位，在專(zhuān)業(yè)方面的預(yù)算審核是不足的，對(duì)于工程部門(mén)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的需求，并結(jié)合項(xiàng)目的范圍，進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

二、完善醫(yī)院預(yù)算的系統(tǒng)化管理

（一）全面預(yù)算的組織框架

在醫(yī)院，應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算組織，其主要成員可以由業(yè)務(wù)科室的負(fù)責(zé)人組成，對(duì)于相關(guān)的部門(mén)，應(yīng)該與醫(yī)院的工作計(jì)劃保持一致，制定預(yù)算計(jì)劃。在財(cái)務(wù)科室，應(yīng)配備專(zhuān)門(mén)的管理人員，編制全年的預(yù)算方案，并且，審批、調(diào)整，另外，還要根據(jù)執(zhí)行的情況，開(kāi)展定期的評(píng)估、考核工作。作為院長(zhǎng)，要用對(duì)戰(zhàn)略的眼光來(lái)規(guī)劃醫(yī)院的預(yù)算，做好決策工作。

（二）全面預(yù)算的內(nèi)容與方法

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算，其組成有收支、專(zhuān)項(xiàng)資金，以及資金的預(yù)算。而收支預(yù)算，其組成主要有收入預(yù)算、支出預(yù)算，還要收支結(jié)余預(yù)算。專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算，主要包括基本建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備、科研經(jīng)費(fèi)等的投資，資金預(yù)算指的是現(xiàn)金流量的預(yù)算。除了保證人力資源的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)的良好發(fā)展，還要對(duì)能源、科研、基建，以及三公經(jīng)費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

（2）對(duì)于編制預(yù)算，要高效、且合理，例如：某院將預(yù)算作為目標(biāo)，將成本控制作為核心，將“增量預(yù)算”融入了“零基預(yù)算”，通過(guò)增量預(yù)算的方式，平衡了收入與支出，對(duì)于費(fèi)用，運(yùn)用了零基預(yù)算的方式，有效的進(jìn)行了控制成本。

（3）剛性支出的需求包括：工資、能耗類(lèi)，以及固定資產(chǎn)的折舊等，應(yīng)用預(yù)警及允許列支的模式。對(duì)于收入掛鉤，支出類(lèi)的項(xiàng)目包括：獎(jiǎng)金、藥品，以及衛(wèi)生材料等，可應(yīng)用比例控制的方法。需要嚴(yán)格控制的支出包括：三公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)，以及辦公用品費(fèi)等，支出申報(bào)要有預(yù)算，沒(méi)有預(yù)算的不得實(shí)施。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算管理的操作流程

（1）對(duì)于上年的預(yù)算，要進(jìn)行反饋，作為財(cái)務(wù)部，主要負(fù)責(zé)給各科室傳遞相應(yīng)的信息，讓各個(gè)部門(mén)知曉本部門(mén)的財(cái)務(wù)。在編制預(yù)算時(shí)，相應(yīng)的科室要參照上年的預(yù)算情況，然后，結(jié)合本年的業(yè)務(wù)，以此來(lái)編制預(yù)算。作為財(cái)務(wù)部，要重視上報(bào)的資料，符合醫(yī)院的總計(jì)劃。進(jìn)行預(yù)算初審時(shí)，要召開(kāi)會(huì)議，匯總平衡之后，預(yù)算草案由此產(chǎn)生，通過(guò)匯總，提供于預(yù)算管理的委員會(huì)，對(duì)其進(jìn)行討論、調(diào)整等，征求意見(jiàn)后，再定稿。當(dāng)通過(guò)了職工代表大會(huì)，再下發(fā)執(zhí)行。

（2）對(duì)于預(yù)算的項(xiàng)目，不僅詳細(xì)、具體，還要統(tǒng)一管理全院的預(yù)算，不管醫(yī)院的資金，還是計(jì)劃的項(xiàng)目，都應(yīng)結(jié)合工作的數(shù)量，以及績(jī)效指標(biāo)等，在各個(gè)科室進(jìn)行實(shí)施。執(zhí)行預(yù)算時(shí)，對(duì)支出的責(zé)任人、原因要進(jìn)行確定，尤其是預(yù)算管理員，應(yīng)熟練運(yùn)用NC系統(tǒng)，對(duì)核算工作進(jìn)行輔助、論證，使相應(yīng)的負(fù)責(zé)人及時(shí)的了解預(yù)算工作的執(zhí)行效果，提高預(yù)算的透明度，并將其納入科室績(jī)效的考核中。

三、全面預(yù)算管理的建議

（一）增加預(yù)算的精度

醫(yī)院在開(kāi)展預(yù)算管理時(shí)，要使預(yù)算工作達(dá)到一定的精度。實(shí)施預(yù)算工作的過(guò)程中，其程序、流程要合理化、科學(xué)化，以表單的形式記錄不同的預(yù)算項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)全部的覆蓋，進(jìn)行自我約束，且前后對(duì)比。對(duì)于財(cái)務(wù)，在進(jìn)行一體化系統(tǒng)時(shí)，其預(yù)算編制與涉及會(huì)計(jì)的各個(gè)科目，將醫(yī)院的收支項(xiàng)目當(dāng)作基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制及細(xì)分，所有的預(yù)算項(xiàng)目的分類(lèi)應(yīng)該根據(jù)科室來(lái)劃分，精細(xì)到各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目，從而在醫(yī)院的內(nèi)控中，使預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)全面、精細(xì)化。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)控

在財(cái)務(wù)制度中，具有明確的規(guī)定，在執(zhí)行醫(yī)院的預(yù)算，對(duì)成本、業(yè)務(wù)進(jìn)行控制時(shí)，要對(duì)考核進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況、參照主要的設(shè)計(jì)指標(biāo)，以此來(lái)完善院、科的預(yù)算管理方法。在控制中，制定定期報(bào)告的制度，要將考評(píng)結(jié)果及時(shí)告知院領(lǐng)導(dǎo)，以及相關(guān)部門(mén)，此外，還要發(fā)揮預(yù)算考核的激勵(lì)的作用，調(diào)度各科室的積極性，使科員積極的參與其中，在此基礎(chǔ)上，達(dá)到開(kāi)源節(jié)流的主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的總目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

在醫(yī)療市場(chǎng)中，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，如果經(jīng)費(fèi)有限，要實(shí)現(xiàn)管理的效益，從而使醫(yī)院得以生存、發(fā)展。同時(shí)，通過(guò)全面預(yù)算管理，使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)、管理水平都上升個(gè)新臺(tái)階，以此來(lái)提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這也是現(xiàn)代醫(yī)院需要著重研究的課題。

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（作者單位：天津市薊州區(qū)人民醫(yī)院）