吳海蓉

【摘 要】為了對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)推進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，各行政事業(yè)單位一般也都會(huì)依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定屬于單位自己的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但現(xiàn)實(shí)中由于諸多因素導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在建設(shè)上普遍不盡人意，從而對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)還未能真正起到防范和管控作用。本文將參考自己所在單位以及同行業(yè)單位在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度以及實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度過程中發(fā)現(xiàn)的和存在的一些問題及相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行簡(jiǎn)要的闡述。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》中提出：“像財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購、公共工程建設(shè)等等一些權(quán)力集中的部門和崗位要實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。”這些規(guī)定和舉措為行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)指明了方向。

一、 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念和重要作用

1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的概念

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)于行政事業(yè)單位管理工作而言，是極為重要的，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的目標(biāo)和單位的總體目標(biāo)相一致。因此，建立健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高資源配置和使用效率效果。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1.單位缺乏建立良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度環(huán)境，單位內(nèi)控意識(shí)淡薄

目前一些行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，單位負(fù)責(zé)人偏重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)部控制管理，甚至對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏最基本的了解。《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”單位負(fù)責(zé)人要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性、緊迫性有清晰的認(rèn)識(shí)，足夠的重視。但在現(xiàn)實(shí)中很多單位還未能建立起健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，或雖然依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但并沒有根據(jù)單位的真實(shí)情況建立相應(yīng)控制機(jī)制，控制的方法和措施過于簡(jiǎn)單化，相關(guān)工作人員在工作過程中也缺乏系統(tǒng)管理意識(shí)，不能認(rèn)真嚴(yán)格按已制定的相關(guān)內(nèi)控條例執(zhí)行，導(dǎo)致單位制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，實(shí)用性不強(qiáng)。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立不合理，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

目前一些行政事業(yè)單位對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等都沒有進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖崂?，往往用單位?nèi)部現(xiàn)有的財(cái)經(jīng)制度或各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理辦法和規(guī)定來代替單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，還有些單位甚至直接將《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》的條款稍加修改就作為單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，這樣沒有在內(nèi)控規(guī)范基礎(chǔ)上結(jié)合本單位實(shí)際情況下而制定出的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度會(huì)導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏科學(xué)系統(tǒng)性、從而不能全面有效地防范和管控單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的要素之一和重要環(huán)節(jié)，單位建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能及時(shí)識(shí)別和系統(tǒng)分析單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和整體策略，進(jìn)而可以有效地對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。但在現(xiàn)實(shí)中很多單位還未能建立科學(xué)有效的可實(shí)際操作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而無法及時(shí)找出單位關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致許多風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)成為“盲區(qū)”，發(fā)現(xiàn)問題了才去找解決方案，然而為時(shí)已晚。

4. 缺乏及時(shí)順暢的溝通

信息與溝通貫穿于單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各個(gè)要素是連接內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，是確保在單位內(nèi)部、單位與上級(jí)主管部門以及相關(guān)平級(jí)單位之間進(jìn)行有效的信息溝通，同時(shí)也是內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要條件。但在現(xiàn)實(shí)中單位與上級(jí)主管部門之間、單位與平級(jí)單位之間、單位領(lǐng)導(dǎo)與各部門之間還未能開展良好的工作交流、業(yè)務(wù)溝通。管理人員也經(jīng)常未能及時(shí)察覺違規(guī)操作現(xiàn)象，導(dǎo)致單位不能及時(shí)有效地防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏權(quán)威性，問責(zé)機(jī)制不健全

內(nèi)部監(jiān)督是單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)，也是對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。但現(xiàn)實(shí)中一些行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督只是簡(jiǎn)單的自查，監(jiān)督缺乏權(quán)威性，更不要談對(duì)責(zé)任的追究，往往單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題后也常常采取大事化小、小事化了的處理方式，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效地遏制，內(nèi)部控制也無法有效地執(zhí)行。

三、對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中出現(xiàn)問題的改進(jìn)建議

1.強(qiáng)調(diào)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性，創(chuàng)造良好控制環(huán)境

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在黨委領(lǐng)導(dǎo)下全面負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，為單位創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境。單位黨委在單位內(nèi)部控制中要充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，按規(guī)定的權(quán)限對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行集體決策。單位本著科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮單位發(fā)展戰(zhàn)略、管理要求和單位文化等因素，合理按規(guī)從內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求、編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求、以及運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面著手，建立良好的決策機(jī)制、科學(xué)的職責(zé)分工和崗位責(zé)任制。同時(shí)單位負(fù)責(zé)人還要充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)作用，在單位層面做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重要性和必要性的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，并針對(duì)在建立和完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度過程中普遍存在的問題組織研討和經(jīng)驗(yàn)交流，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)情況進(jìn)行定期檢查，從而推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)常態(tài)化，進(jìn)而完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，這也將為單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

2.建立健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

單位可以參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，在單位層面財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，按各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的決策制度、執(zhí)行制度和監(jiān)督制度融入業(yè)務(wù)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，譬如單位對(duì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)：收入支出、預(yù)算管理、采購及政府采購、基本建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)建設(shè)專項(xiàng)、合同管理、科研項(xiàng)目等業(yè)務(wù)可以從它們各自的：業(yè)務(wù)內(nèi)容、會(huì)出現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)、崗位分工、流程與控制、文檔與記錄等進(jìn)行分別梳理，結(jié)合每項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)在單位內(nèi)控制度基礎(chǔ)上形成每項(xiàng)業(yè)務(wù)的各自的控制制度，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)都遵循單位制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和流程進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣可以及時(shí)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效地防范和管控各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。。

3.單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定，建全科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)通常指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與單位內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立的主要內(nèi)容之一就是有關(guān)識(shí)別和分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定后等內(nèi)容方面的制度制定。單位應(yīng)依據(jù)業(yè)務(wù)流程梳理確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置做具體分析，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步認(rèn)定，可以按類型分為制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和制度執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)，可以按其影響程度分為重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)，單位可以根據(jù)上述確定好的風(fēng)險(xiǎn)類別確定相應(yīng)的后續(xù)應(yīng)對(duì)策略，建立建全科學(xué)有效的業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，單位完成自我評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)價(jià)表，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，形成風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于發(fā)現(xiàn)并認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可以承受的范圍內(nèi)。

4.單位內(nèi)外部之間要加強(qiáng)信息溝通

單位應(yīng)加強(qiáng)加快信息化建設(shè)工作，積極拓展信息化應(yīng)用，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制密切相關(guān)的管理系統(tǒng)，同時(shí)借助信息化平臺(tái)建設(shè)加強(qiáng)單位與上級(jí)主管、單位內(nèi)部部門之間的信息溝通，確保單位內(nèi)部、單位與外部之間信息的有效傳遞和共享，促使重要信息能及時(shí)傳遞給單位領(lǐng)導(dǎo)層，為其制定單位重要決策提供條件。

5.建立單位內(nèi)部監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制

目前不少單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，各部門之間不能形成互相監(jiān)督，加上財(cái)務(wù)信息的不透明，從而產(chǎn)生各類工作失誤，因此單位內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制的建立和完善就十分有必要。內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機(jī)制。建議有條件的單位可以建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門，定期或不定期檢查單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況，以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)問題并提出改進(jìn)建議，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。在內(nèi)部監(jiān)督基礎(chǔ)上建立問責(zé)機(jī)制，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員責(zé)任，對(duì)整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。

四、總結(jié)

隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是必須的并且要不斷完善的，雖然從當(dāng)前現(xiàn)實(shí)中，行政事業(yè)單位在建立和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度過程中，還存在不少的問題，但隨著行政事業(yè)各單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的逐步重視，各項(xiàng)管控制度的逐步制定、各項(xiàng)措施的逐步完善，必將給行政事業(yè)單位今后的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，財(cái)會(huì)[2012]21號(hào).

[2]財(cái)政部.《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，財(cái)會(huì)[2015]24號(hào).

[3]國(guó)務(wù)院.《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，國(guó)發(fā)[2014]48號(hào).

[4]王健.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策分析[J].會(huì)計(jì)師，2015，（24）：43-44.

[5]勞秀玲.行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策分析[J].《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》，2017，（7）：180-181.