陳秋平

【摘 要】當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正在不斷優(yōu)化升級(jí)，國(guó)有企業(yè)也不得不面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制力度是一個(gè)重要的措施。但從目前來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度在改革過(guò)程中還存在較多的問(wèn)題。對(duì)此，本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出以下幾點(diǎn)思考。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)建設(shè)；思考

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及問(wèn)題

1.現(xiàn)有內(nèi)部控制制度不能有效構(gòu)成體系

目前，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的理解僅僅停留在最初的時(shí)期，將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督混為一談，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中單一地制定一些制度、各種文件以及發(fā)放一些手冊(cè)來(lái)視為實(shí)施內(nèi)部控制。此外，也有一些企業(yè)將其內(nèi)部資產(chǎn)安全控制以及成本控制視為內(nèi)部控制。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)缺乏理性化，我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面起步較晚，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大的差距，這也使得我國(guó)大量國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題頻頻出現(xiàn)。我國(guó)在內(nèi)部控制建設(shè)方面缺乏完善，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能有機(jī)構(gòu)成內(nèi)控體系，其主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）在制度建設(shè)方面，我國(guó)雖然頒布了幾部與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律與規(guī)范文件，比如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及貨幣資金的具體規(guī)范等，但是，其缺乏完整性，并不能滿(mǎn)足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理。（2）在操作性方面，現(xiàn)今很多的規(guī)范制度的內(nèi)容并不適合于企業(yè)發(fā)展，甚至對(duì)企業(yè)發(fā)展起到了限制作用，充分說(shuō)明其可操作性存在限制。

2.公司管理機(jī)制不能適應(yīng)內(nèi)部控制體系的要求

雖然我國(guó)長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行下的企業(yè)能夠借助上市來(lái)推動(dòng)企業(yè)走向市場(chǎng)化及規(guī)范化的軌道，實(shí)現(xiàn)和全球國(guó)際接軌，然而我國(guó)公司管理機(jī)制以及管理方法在很多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求還存在一些差異，難以適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

作為企業(yè)管理者，內(nèi)部控制是其關(guān)鍵部分，其是為履行諸多管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與企業(yè)管理有著密切的聯(lián)系。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。目前，我國(guó)大部分上市公司基本都設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，然而在實(shí)際工作中，該兩大部門(mén)并沒(méi)有充分發(fā)揮其監(jiān)控作用，企業(yè)也就難以對(duì)已有的企業(yè)治理機(jī)制進(jìn)行完善，以便于更好地為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)。另外，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是至關(guān)重要的，然而很多的企業(yè)卻缺乏完善的機(jī)制，使得內(nèi)控不能有效的實(shí)施，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

3.重控制輕評(píng)價(jià)

一些企業(yè)在制訂了內(nèi)部控制體系之后，也將其進(jìn)行了落實(shí)，但是在落實(shí)過(guò)程中卻忽視評(píng)價(jià)，使得企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成為一種形式主義，甚至還會(huì)存在一種思想，認(rèn)為企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都是按照企業(yè)內(nèi)部控制體系規(guī)范所實(shí)施的，就不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，另外一些評(píng)價(jià)涉及到個(gè)人績(jī)效的時(shí)候往往考核會(huì)被形式化，這種問(wèn)題在一些大型企業(yè)中極其常見(jiàn)。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考

1.注重制度建設(shè)與體系建設(shè)有機(jī)結(jié)合

基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系所存在的現(xiàn)有內(nèi)控制度不能有機(jī)構(gòu)成內(nèi)控體系的問(wèn)題，內(nèi)部控制體系需要與企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密結(jié)合，注重企業(yè)制度建設(shè)與體系建設(shè)有機(jī)結(jié)合，尤其是一些大型企業(yè)，內(nèi)部控制制度應(yīng)該在公司治理結(jié)構(gòu)以及各個(gè)管理組織中得到落實(shí)。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部控制理論的發(fā)展能夠總結(jié)得出，任何一個(gè)階段的內(nèi)部控制理論都和企業(yè)組織及其利益價(jià)值取向保持一致。在新時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部控制制度也受到了有關(guān)部門(mén)的重視，其主要與以下方面有關(guān)：（1）當(dāng)前企業(yè)組織逐步走向社會(huì)化、規(guī)?；?、集體化；（2）兩權(quán)分離使得很多利用虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)施詐騙案件頻發(fā)；（3）為了更好地促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要提供準(zhǔn)確可靠完整的會(huì)計(jì)信息，從而有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，從研究中我們還分析得到，當(dāng)前我國(guó)很多的企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失以及倒閉問(wèn)題都與企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善有著直接聯(lián)系。

2.完善企業(yè)的治理機(jī)制適應(yīng)體系要求

從企業(yè)角度來(lái)講，公司的治理機(jī)制建設(shè)應(yīng)該包含以下內(nèi)容：（1）企業(yè)中各方的利益以及權(quán)責(zé)明確分配，企業(yè)股東一方面要給管理人員授權(quán)以便完成企業(yè)管理工作，并且還要采取一些措施來(lái)保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益，從而獲得大量的信息來(lái)對(duì)股東期望權(quán)益進(jìn)行判斷；（2）企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層為履行對(duì)股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門(mén)及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分散，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。在這種情況下，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的重視

基于當(dāng)前我國(guó)一些企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，雖然制度得到了落實(shí)，但是缺乏評(píng)價(jià)的問(wèn)題。相關(guān)企業(yè)部門(mén)應(yīng)該重視內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)工作，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，定期對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及管理狀況進(jìn)行科學(xué)化評(píng)價(jià)，借助多種評(píng)價(jià)方式來(lái)完成企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)，從而提升結(jié)果的科學(xué)有效性，為企業(yè)發(fā)展提供合理性建議指導(dǎo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度需要進(jìn)一步得到完善，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制建設(shè)越完善，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越高。但在實(shí)際中企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)需要循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，還需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及逐漸暴露出來(lái)的問(wèn)題，一步一步進(jìn)行完善。此外，想要提高企業(yè)內(nèi)部控制力度還需要企業(yè)和全體員工共同努力，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展?？傊?，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，企業(yè)發(fā)展所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大，而在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)及評(píng)價(jià)是非常關(guān)鍵的，其是對(duì)企業(yè)管理質(zhì)量的檢測(cè)，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常實(shí)施的基礎(chǔ)部分，作為企業(yè)管理者更加需要重視此方面內(nèi)容。

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