呂海東

摘要：現(xiàn)階段高職院?；I(yè)務(wù)融資借款的現(xiàn)象比較普遍，通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)和研究最新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，針對(duì)高職院校用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建業(yè)務(wù)借款時(shí)出現(xiàn)的重復(fù)列支出的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題展開分析，深究根源，并就該分析問(wèn)題提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：高職院校；基建借款；會(huì)計(jì)核算

一、高職院?；I(yè)務(wù)借款存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

我們首先分析一下最新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于借入資金用于基建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：（1）取得借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)/短期借款”；（2）借入資金用于基建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目，同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；（3）償還借款時(shí)，借記“長(zhǎng)/短期借款”，貸記“銀行存款”[1]。從該制度規(guī)定賬務(wù)處理中，我們可以清晰的看到用于基建業(yè)務(wù)的銀行貸款資金在其流動(dòng)期間內(nèi)的賬務(wù)處理方法唯一，不存在任何有異議的地方。

但是目前許多高職院校為了擴(kuò)大學(xué)校的招生規(guī)模，大力投資建設(shè)新校區(qū)，導(dǎo)致學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)所需資金已經(jīng)大大超出其自身財(cái)力，在不得已的情況下通過(guò)其他途徑向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入大筆資金，然而當(dāng)這些借款到期時(shí)，高職院校自身的學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入已不足以償還高額的借款，因此申請(qǐng)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建借款，該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方式不像《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的那樣清晰明了。對(duì)于同一個(gè)基建業(yè)務(wù)，僅僅是因?yàn)橛媒枞胭Y金支付，就出現(xiàn)重復(fù)列支出的情況：第一次支出是借入的資金實(shí)際用于基建業(yè)務(wù)時(shí)，第二次支出是申請(qǐng)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還銀行借款時(shí)。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在具體賬務(wù)處理中這兩次所列支出都是必須的，但是同一個(gè)基建業(yè)務(wù)列兩次支出又不符合邏輯。

二、高職院校基建業(yè)務(wù)借款存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有利于其做出有效的經(jīng)濟(jì)決策[2]。然而高職院校作為事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)目標(biāo)和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)有許多類似的地方，但是有一點(diǎn)是不同的，那就是要單獨(dú)反映高職院校的預(yù)算執(zhí)行情況這一重要的信息，也就是說(shuō)要單獨(dú)準(zhǔn)確完整的反映其財(cái)政資金的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，高校要設(shè)置事業(yè)收入、事業(yè)支出等會(huì)計(jì)科目，反映其財(cái)政資金收入、支出總體情況，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出科目，核算財(cái)政資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

高職院校應(yīng)該按照制度規(guī)定設(shè)置事業(yè)收入、支出等會(huì)計(jì)科目，反映其財(cái)政補(bǔ)助資金的收支情況等會(huì)計(jì)目標(biāo)。如果沒(méi)有發(fā)生用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)可以完整的反映其財(cái)政補(bǔ)助資金的收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況等會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是如果高職院校發(fā)生用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)既要反映其財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)目標(biāo)，又要反映其預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)目標(biāo)；也就是說(shuō)既要在其基建業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生支出時(shí)列一次支出，又要在其用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建借款時(shí)再列一次支出，這就造成了一個(gè)基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的現(xiàn)象，產(chǎn)生了邏輯矛盾。

三、高職院?；I(yè)務(wù)借款存在會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的改進(jìn)建議

由于現(xiàn)階段社會(huì)急需具有技術(shù)型的人才，因此國(guó)家在未來(lái)的一段時(shí)間里會(huì)大力支持職業(yè)院校的發(fā)展，高職院校擴(kuò)張是必然的趨勢(shì)，通過(guò)融資貸款等途徑借入資金來(lái)進(jìn)行基建業(yè)務(wù)也是司空見慣的現(xiàn)象，為了能夠?qū)崿F(xiàn)高職院校的會(huì)計(jì)目標(biāo)，解決財(cái)政補(bǔ)助資金償還借款產(chǎn)生的重復(fù)列支的問(wèn)題，有的學(xué)者建議在其他應(yīng)收款科目下設(shè)置二級(jí)科目“其他應(yīng)收款—銀行借款”核算，用銀行借款資金支付基建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)資金—在建工程”，同時(shí)借記“其他應(yīng)收款—銀行借款”，貸記“銀行存款”，從該會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)來(lái)看，并不能反映實(shí)際支出情況。因此本文建議在事業(yè)支出科目下設(shè)二級(jí)科目“事業(yè)支出—銀行借款支出”，通過(guò)該二級(jí)科目記錄實(shí)際發(fā)生的事業(yè)支出。

“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出”年末和財(cái)政補(bǔ)助收入相對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)，反映財(cái)政補(bǔ)助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況[3]；而銀行借款資金的支出情況在實(shí)際用于基建業(yè)務(wù)時(shí)通過(guò)“事業(yè)支出—銀行借款支出”科目記錄，在用財(cái)政資金償還借款時(shí)再將該科目記錄的支出作相應(yīng)的沖減，當(dāng)銀行借款償還完畢時(shí)，該科目余額歸為零。通過(guò)該種處理方式，既可以反映財(cái)政補(bǔ)助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況和銀行借款資金的支出情況，又避免了一個(gè)基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的邏輯矛盾，較完整的反映高職院校的會(huì)計(jì)目標(biāo)[4]。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

（1）當(dāng)發(fā)生銀行借款時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)/短期借款

（2）當(dāng)銀行借款資金實(shí)際用于基建項(xiàng)目時(shí)：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金—在建工程

借：事業(yè)支出—銀行借款支出

貸：銀行存款

（3）用財(cái)政補(bǔ)助資金償還銀行借款時(shí)：

借：長(zhǎng)/短期借款

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出

貸：事業(yè)支出—銀行借款支出

參考文獻(xiàn)：

[1]夏平.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究—以高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度為例[D].江蘇：江蘇科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[2]傅浩.當(dāng)前事業(yè)單位借款核算中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（09）：11-12.

[3]李光貴.高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金形成路徑分析[J].會(huì)計(jì)之友，2015（01）：79-83.

[4]周衛(wèi)華，楊周南，庫(kù)甲辰.二元結(jié)構(gòu)體系下政府會(huì)計(jì)技術(shù)改進(jìn)研究——基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2016（02）：14-21.

（作者單位：鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint