姚云鶴

【摘 要】 建筑行業(yè)作為城市現(xiàn)代化的支撐型產(chǎn)業(yè)，對我國城市化的推進和社會經(jīng)濟的增長有著十分重要的作用。隨著國家相關(guān)政策的實行，營業(yè)稅改為增值稅，其對建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著深遠影響。本文通過闡述營業(yè)稅改為增值稅對建筑施工企業(yè)的影響，提出了企業(yè)相關(guān)的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】 營改增 建筑施工企業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

應(yīng)對策略

“營改增”在2011 年11 月正式實施。同時對國家的相關(guān)稅收政策實行深入改革，受到國內(nèi)很多企業(yè)的重點關(guān)注，同時也為建筑企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。而建筑企業(yè)和國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)展、公眾生活等具有十分緊密的聯(lián)系，對于國民經(jīng)濟發(fā)展造成很大影響?；跔I改增下，我國建筑施工企業(yè)面臨的問題與日俱增，為了促進建設(shè)施工企業(yè)的全面發(fā)展，企業(yè)應(yīng)采取多種措施，提高自身競爭力。

1.積極影響

1.1 提升企業(yè)經(jīng)濟效益，推動建筑施工企業(yè)持續(xù)發(fā)展。在施行“營改增”政策之后，給建筑施工企業(yè)所帶來的最大好處就是降低了建筑施工企業(yè)稅費用的支出，解決了以往建筑企業(yè)中所存在的納稅籌劃難問題?！盃I改增”實施之后，一方面避免了增值稅重復(fù)征稅的弊端，對建筑貨物實行單一的征稅方法，這就使得企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)得以減輕，增強企業(yè)的投資信心，在一定程度上體現(xiàn)了征稅平衡；另一方面“營改增”能夠保證建筑施工企業(yè)取得在動工前所購進的機器設(shè)備和各種原材料的增值稅的專用發(fā)票，企業(yè)在向國家繳納稅款時可以將這部分稅款抵扣掉，這樣，建筑施工企業(yè)就很大程度上降低了建筑工程相關(guān)的成本費用[2]。“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來了非常有利的發(fā)展環(huán)境，促進了我國建筑行業(yè)的發(fā)展和“營改增”在全國范圍的施行。

1.2 降低建筑施工企業(yè)的稅收風(fēng)險自“營改增”實現(xiàn)之后，建筑施工企業(yè)不必再耗費大量的人力物力資源對企業(yè)納稅進行籌劃，有效降低了企業(yè)的稅收風(fēng)險，為企業(yè)的良性發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

2.消極影響

2.1 增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。從理論上來講，營改增后企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)會相應(yīng)降低，但是這是以建筑施工企業(yè)之外的市場票據(jù)管理規(guī)范來計算、以能夠及時有效地取得合格發(fā)票這一理想稅收環(huán)境為前提條件。然而現(xiàn)實情況是，建筑施工企業(yè)由于其本身屬于較為特殊的行業(yè)，各施工項目地點不一，有的甚至相距甚遠且大多處于較為偏遠之處， 有些建筑施工材料難以獲得合格的發(fā)票或憑據(jù)， 從而使得建筑施工企業(yè)難以進行企業(yè)增值稅進項稅的抵扣。另一方面，建筑施工企業(yè)中勞務(wù)費占了施工成本的很大部分， 而主要勞務(wù)是由一些零散民工和建筑勞務(wù)公司派遣構(gòu)成的，這會使得企業(yè)的勞務(wù)收入被算作銷項稅而不是進項稅，出現(xiàn)無法抵扣的情況。另外，與原來的3%營業(yè)稅相比，11%的增值稅增加了企業(yè)8%的稅負，且大多數(shù)零散農(nóng)民工并沒有增值稅的發(fā)票，這必將進一步的加重建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

2.2 加大建筑施工企業(yè)會計核算的難度。在營業(yè)稅改增值稅前， 會計分錄為： 借“營業(yè)稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”。可以看出，這種會計核算方式簡單而清楚。而在營改增后，建筑施工企業(yè)的增值稅會計核算科目在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”之下有9 個專欄，在進項稅額有五個借方科目，在銷項稅額有四個貸方科目。不難看出，營改增后建筑施工企業(yè)會計在進行核算時會變得更加復(fù)雜和困難， 這些都提高了對建筑施工企業(yè)的會計從業(yè)人員的專業(yè)能力的要求。

3.應(yīng)對建筑施工企業(yè)“營改增”問題的策略

3.1 充分提升企業(yè)財務(wù)會計核算水平。為促進建筑施工企業(yè)的有效發(fā)展，首先應(yīng)對企業(yè)財務(wù)會計核算水平不斷提升。企業(yè)管理者必須對傳統(tǒng)管理理念充分轉(zhuǎn)變，將精細化管理策略應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中，以此降低企業(yè)經(jīng)營成本。據(jù)筆者分析，現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)在管理工作中還存在許多問題，其中最為凸顯的問題的管理過于松散，這種現(xiàn)狀延伸到營改增實施后，據(jù)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)控力度，將監(jiān)督機制應(yīng)用到內(nèi)部管理中，促使企業(yè)現(xiàn)金流的有效運轉(zhuǎn)，充分降低企業(yè)成本。

另外，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對合同的管理，首先對合同中的相關(guān)制度予以完善，例如：稅費抵扣方面，部分施工企業(yè)之所以會在這方面出現(xiàn)問題，主要是由于合同中的條款缺乏完善。針對這個問題，企業(yè)應(yīng)將稅費憑證直接納入到企業(yè)內(nèi)部的合同當(dāng)中。與此同時，建筑企業(yè)應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動，對會計人員進行培訓(xùn)，從而促進會計人員自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力的提升，為建筑施工企業(yè)會計核算工作的有效實施奠定基礎(chǔ)。

3.2 完善納稅征收程序，做好稅務(wù)籌劃。完善納稅征收程序關(guān)鍵之一要加強稅務(wù)等相關(guān)部門的外部管理，“營改增”實施時間不長，存在一些政策性的紕漏，所以要盡力完善“營改增”涉及的政策法規(guī)，解決好納稅申報問題。相關(guān)稅務(wù)部門在制定政策時應(yīng)該仔細考慮研究稅收模式，結(jié)合我國建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理和運行特點，稅制改革是一個循環(huán)漸進的過程，必須從科學(xué)合理、實施可行的角度進行改革。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分了解稅制改革的實施細則，做好稅務(wù)籌劃，并安排專業(yè)人員監(jiān)督過程的執(zhí)行，減少不必要的繁瑣，保證納稅步驟的清楚簡潔。同時，在當(dāng)前稅制改革還不完善的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)在特定繳稅業(yè)務(wù)中多加關(guān)注，合理避稅，避免重復(fù)納稅問題的出現(xiàn)。

3.3 謹慎報價，加強增值稅管理。營改增造成稅負增加，必然導(dǎo)致施工企業(yè)的成本增加。如同其他材料上漲、人工費上漲等因素一樣，每個施工企業(yè)都面臨稅負增加的情況，因此整個建筑施工行業(yè)的投標(biāo)報價中有可能會呈現(xiàn)小幅度的上升趨勢，如果我單位下屬建筑企業(yè)謹慎報價，這樣既能保持企業(yè)盈利，又能在與其他建筑施工企業(yè)進行競爭的過程中擊敗對手。我國的增值稅相應(yīng)的法規(guī)對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管以及認證有非常嚴格的管理規(guī)定。[5]建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對增值稅的管理工作，避免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。

總 結(jié)

綜上所述，建筑施工企業(yè)“營改增”難免會遇到一些問題，需要企業(yè)上下重視起來，積極應(yīng)對，以優(yōu)化增值稅管理，提高企業(yè)利潤。

【參考文獻】

[1] 李麗輝.營改增試點地區(qū)擴至全國企業(yè)減負激發(fā)經(jīng)濟活力[N].人民日報，2013-3-9.

[2] 邢愛婷. 中華建筑報[N].2012-10-12.endprint