馮發(fā)燕

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步，審計模式也在不斷發(fā)展和完善，尤其是基于制度導向?qū)徲嫼唾~項導向?qū)徲嫷娘L險導向?qū)徲嫞絹碓匠蔀槠髽I(yè)內(nèi)部審計工作中的重要審計方法。風險導向?qū)徲嬛饕且云髽I(yè)經(jīng)營風險的評估分析為導向，根據(jù)量化分析水平對項目優(yōu)先順序進行排定，以風險為依據(jù)對審計的范圍和重點進行確定，評價企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制、治理程序等，然后提出科學的意見或意見，以便企業(yè)更好地管理風險。

關鍵詞：風險導向?qū)徲?；企業(yè)審計；應用

風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的審計模式，是審計準則的中心，逐漸被應用于企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，成為企業(yè)的重要審計方法。通常在企業(yè)審計中應用風險導向?qū)徲嫊r，必須要采用規(guī)范化與系統(tǒng)化的方法，對各業(yè)務循環(huán)部門和風險管理系統(tǒng)在風險處理、評價、分析、識別等方面進行測試，審查與評價組織的風險監(jiān)控及管理的過程。這樣不僅能減少人為因素的干擾，提高審計工作的時效性和獨立性能，還能更好地防控審計風險，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、風險導向?qū)徲嫷母拍钆c特點

風險導向?qū)徲嬛傅氖墙M織內(nèi)部的機構及人員結合風險管理理論，通過規(guī)范化方法來審查組織的風險監(jiān)督、風險控制、風險管理過程，然后預測各部門在風險管理、分析、識別、評價活動中的問題，繼而提出對策的內(nèi)部監(jiān)督活動。該審計方式采用系統(tǒng)與戰(zhàn)略的思想，指導審計工作與重大報錯風險評估體系的流程，旨在提高組織效率，達到預期的審計目標。通常風險導向?qū)徲嬀哂腥缦绿攸c：①審計重心前移，由以往的審計測試為中心轉移到以風險評估為中心，加強風險的評估程序，充分彰顯風險導向?qū)徲嫷睦砟頪1]。②風險評估重心的轉移，由控制風險轉移到綜合風險，其中控制風險與員工舞弊及重大錯誤有關，評估重點則是包括初步控制風險和固有風險的綜合風險。③風險評估朝著結構化風險分析的方向發(fā)展，以便綜合考慮多方面的風險因素，使這些因素進行有機聯(lián)系，更好地實施綜合風險評估。

二、風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應用

（一）審計計劃的制定

在企業(yè)審計的計劃規(guī)劃過程中，風險導向?qū)徲嬀鸵殃P注企業(yè)的風險因素，將審計戰(zhàn)略與風險因素相融合，確保企業(yè)高風險領域的針對性，因此企業(yè)必須要優(yōu)先考慮審計范圍是否符合風險管理目標，或者是能否提供更高價值的服務。第一，了解所處環(huán)境。審計人員只有充分了解企業(yè)所處環(huán)境，才能科學實施相關的審計程序，及時評估與識別企業(yè)財務報表中的重大錯報風險；同時審計人員需要詳細查看企業(yè)的董事會記錄等資料和重要工作場所，積極與企業(yè)員工和管理當局進行討論，便于全面及時了解企業(yè)及其環(huán)境[2]。第二，評估與識別重大錯報風險。審計人員可以通過分析企業(yè)非財務與財務的指標，對賬戶余額、各種列表和交易等的重大錯報風險進行識別和評估，將認定層次可能發(fā)生錯報的領域與識別的風險相聯(lián)系，初步獲得審計需關注的領域及范圍，如識別的風險是否會在造成財務報表的重大錯報等。第三，審計計劃的制定。審計人員要以企業(yè)重大錯報風險估計水平為依據(jù)，對認定層次與財務報表層次的錯報風險進行綜合考慮，初步計算出風險的概率，在此基礎上判斷實質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，對審計時間和審計資源進行恰當安排，是審計風險處于可接受范圍。

（二）審計環(huán)節(jié)的實施

在審計實施環(huán)節(jié)運用風險導向?qū)徲嫊r，應該采用科學的審計方式，密切關注實施過程中的各種風險因素，并對其進行恰當管理，借助舞弊評估、試驗檢測、走訪調(diào)查等方式降低企業(yè)的風險。首先，控制測試?？刂茰y試旨在對內(nèi)部控制的有效性進行判斷，以便后續(xù)審計工作的有序進行，促進審計效率的提升。一般審計人員評估風險時為保證內(nèi)部控制的有效性，可以實施控制測試；或者是單純依靠實質(zhì)性測試無法為某項認定提供十足證據(jù)時，也可選用控制測試。其次，實質(zhì)性測量。只有對重大交易、賬戶余額、審計人員等進行實質(zhì)性測試，才能確保財務報表上各項認定的公允性，全面審核企業(yè)財務報表所反映的各項指標與經(jīng)濟情況[3]。最后，完善審計計劃。在審計過程中，如果審計人員發(fā)現(xiàn)審計計劃不符合實際時，并且可能獲得了重要程度，這就需要及時調(diào)整審計計劃，再次評估企業(yè)風險，進一步提高審計的質(zhì)量。

（三）審計報告的編制

風險導向?qū)徲嬁梢约皶r發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)審計工作中的不足，審計人員對企業(yè)實施風險導向?qū)徲嬛?，必須要以風險評估出現(xiàn)的問題為基礎，適當提出審計的意見或建議，然后制定簡單明確的審計報告；如果風險越來越大，則要通過后續(xù)審計，提出更加具體可行的審計建議及意見，最終編制及完善審計報告。

三、結束語

總之，風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N新型的審計方法與理念，將其應用于企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，必須要積極聯(lián)系企業(yè)工作實際，合理制定審計計劃，加強審計實施過程的控制，科學編制審計報告。這樣才能克服以往工作中存在的諸多問題，降低企業(yè)的風險，提高審計工作的效率與質(zhì)量，為企業(yè)的決策提供參考依據(jù)，推動企業(yè)的長足發(fā)展。

參考文獻：

[1]馬慧.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應用[J].無錫商業(yè)職業(yè)技術學院學報，2010，06：19-20+39.

[2]徐愛菲.風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應用[J].時代金融，2016，11：115-116.

[3]王文.風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應用[J].中國外資，2013，04：140+142.

（作者單位：新聯(lián)誼會計師事務所有限公司）endprint