摘 要 隨著乳制品企業(yè)競爭的日趨激烈，或有事項作為不確定的會計項目之一普遍存在于該行業(yè)中，并影響著企業(yè)的盈利能力、財務(wù)風(fēng)險等因素。本文查閱相關(guān)企業(yè)年度報告，分析了乳制品企業(yè)或有事項信息的披露現(xiàn)狀，總結(jié)了乳制品企業(yè)或有事項現(xiàn)存的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改善建議。

關(guān)鍵詞 或有事項 信息披露 乳制品企業(yè)

一、或有事項的相關(guān)概念及披露規(guī)定

（一）或有事項的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），或有事項是指由過去的交易或者事項形成，須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。[1]或有事項按照其結(jié)果對股東經(jīng)濟利益的影響分為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。常見的或有事項有未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）和環(huán)境污染整治等。

（二）披露原則及規(guī)定

根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）應(yīng)當(dāng)披露種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出的不確定性，同時說明可能產(chǎn)生的財務(wù)影響，披露相關(guān)的預(yù)期補償金額，對于預(yù)計負(fù)債應(yīng)說明報表時點狀況與本期變動情況。

二、我國乳制品企業(yè)或有事項披露現(xiàn)狀與問題

（一）乳制品行業(yè)的現(xiàn)狀與特點

中國乳制品行業(yè)正在經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的過渡階段，行業(yè)增長放緩，高端產(chǎn)品市場競爭日益激烈，乳制品企業(yè)價格戰(zhàn)不斷激化。在原奶需求低迷與乳制品企業(yè)不斷擴張的矛盾與挑戰(zhàn)下，或有事項的披露對分析乳制品企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與盈利表現(xiàn)具有重要作用。但由于或有事項的不確定性為企業(yè)粉飾財務(wù)報表帶來了較大的可操作空間，所以或有事項的披露在實物中仍存在較多問題。

（二）研究對象與數(shù)據(jù)來源

本文選取國內(nèi)較具代表性的10家乳制品上市企業(yè)作為研究樣本，包括伊利、光明、新希望等公司。通過查閱樣企業(yè)2015年的年度報告，分析或有事項信息的披露情況，重點關(guān)注其中的訴訟、仲裁、擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)并總結(jié)乳制品企業(yè)的或有事項披露問題。本文年報信息均來自于企業(yè)官方網(wǎng)站與巨潮資訊網(wǎng)站。

三、樣本企業(yè)或有事項披露現(xiàn)狀及問題

（一）乳制品企業(yè)或有事項披露現(xiàn)狀分析

通過查閱樣本企業(yè)2015年年度報告，發(fā)現(xiàn)僅有兩家企業(yè)在報表中披露了或有事項，分別是貝因美和新希望集團，占比為20%，其余80%的企業(yè)均為未披露或有事項。

（二）披露的內(nèi)容分析

從樣本企業(yè)2015年的年度報告可看出，貝因美與新希望集團分別披露了未決訴訟與債務(wù)反擔(dān)保，占樣本企業(yè)數(shù)量的20%。

根據(jù)貝因美公司披露顯示，該未決訴訟是由供貨商交貨時間更改后未履行協(xié)議導(dǎo)致的，截至2015年12月31日，案件仍在審理當(dāng)中。貝因美公司對該供貨商其他應(yīng)收款余額為384萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備186.6萬元。根據(jù)《準(zhǔn)則》，貝因美公司披露內(nèi)容包括或有事項的原因、種類以及性質(zhì)說明，但未說明壞賬確定的根據(jù)與原因。報表披露的壞賬計提占應(yīng)收款比例較小，對流動比率等財務(wù)指標(biāo)有重要影響。

在新希望2015年的年度報告中，或有事項在附注中的列式為：“截至2015年12月31日，公司存在以下或有事項：公司為飼料客戶、養(yǎng)殖戶提供貸款反擔(dān)保1，280.03萬元?！惫P者發(fā)現(xiàn)，新希望公司或有事項的附注披露并未明確注明原因以及可能的經(jīng)濟利益流出后果，這一行為對投資者決策或會產(chǎn)生一定影響。

第一，披露的形式分析?；蛴惺马椥畔⑴栋ū韮?nèi)與表外兩種披露方式，前者主要指在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債中列示預(yù)計負(fù)債，表外披露既可以在附注中集中披露，又可以在報告其他部分分散披露。在調(diào)查的10家樣本企業(yè)中，筆者通過“或有事項”的關(guān)鍵詞搜索發(fā)現(xiàn)，或有事項的列示位置在報表中較為分散，在預(yù)計負(fù)債、金融工具、承諾及或有事項等項目中均有出現(xiàn)。這一系列特點對財務(wù)信息使用者的集中分析會產(chǎn)生一定影響。

第二，披露的充分性分析。《準(zhǔn)則》對或有事項的披露內(nèi)容作出了較詳細(xì)的規(guī)定，但是在抽樣的10家乳制品企業(yè)中僅有2家對未決訴都未嚴(yán)格按照《準(zhǔn)則》對相關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)說明。

四、乳制品企業(yè)或有事項披露問題

（一）或有事項披露不完整

樣本企業(yè)調(diào)查顯示，或有事項披露比例極低，存在相當(dāng)數(shù)量的乳制品企業(yè)僅列示或有事項相關(guān)概念與含義，并未列示實際財務(wù)數(shù)據(jù)，或有事項列示“形同虛設(shè)”。同時，或有事項披露內(nèi)容較為單一，說明較為簡略，對企業(yè)的影響說明不足，易對投資者等相關(guān)利益關(guān)聯(lián)方形成誤導(dǎo)。

（二）預(yù)計負(fù)債受到低估

根據(jù)《準(zhǔn)則》要求，滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)及時披露說明，但是在10家抽取的企業(yè)中沒有企業(yè)披露預(yù)計負(fù)債。由此筆者推斷我國乳制品企業(yè)存在較為嚴(yán)重的低估預(yù)計負(fù)債行為，這直接導(dǎo)致流動比率、速動比率等財務(wù)杠桿指標(biāo)被低估，容易導(dǎo)致投資者對企業(yè)財務(wù)狀況盲目樂觀，從而造成決策失誤。

第一，或有事項列示位置不集中。在前文“或有事項披露形式分析”中，筆者發(fā)現(xiàn)乳制品企業(yè)普遍存在列示位置較為散亂的問題，這一特點間接影響了企業(yè)風(fēng)險的披露。

第二，缺乏獨立監(jiān)管。對于乳制品這類標(biāo)準(zhǔn)要求較高的食品行業(yè)，或有事項出現(xiàn)的可能性較大。然而，在調(diào)查的10家乳制品企業(yè)中，蒙牛、伊利等知名度較高的乳制品企業(yè)均未披露或有事項相關(guān)信息與數(shù)據(jù)，筆者認(rèn)為不能排除企業(yè)借助監(jiān)管漏洞操縱數(shù)據(jù)的可能。

五、思考與建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

或有事項作為不確定性會計項目之一，操縱空間較大，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立較為完善的自我預(yù)防與糾錯機制，增強內(nèi)控的獨立性與有效性，減少瞞報與舞弊的風(fēng)險。

（二）提高違規(guī)成本，加強審查力度

面對或有事項披露帶來的信息不對稱現(xiàn)象，注冊會計師作為獨立的監(jiān)管力量，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身水平，增強責(zé)任感，運用專業(yè)經(jīng)驗審查報表，維護資本市場正常運行。

（作者單位為中南財經(jīng)政法大學(xué)）

[作者簡介：劉俐君，中南財經(jīng)政法大學(xué)ACCA專業(yè)2014級學(xué)生。]

參考文獻(xiàn)

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