秦書(shū)亞

摘要：隨著我國(guó)高校的擴(kuò)招和辦學(xué)體制的多樣化，公眾要求高校充分披露其財(cái)務(wù)信息，這就需要構(gòu)建完善的高校財(cái)務(wù)信息披露體系。本文首先對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露體系存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并結(jié)合現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)實(shí)際，通過(guò)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露的基本理念進(jìn)行闡述，以設(shè)計(jì)出一套具體可行的高校財(cái)務(wù)信息披露體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息 信息披露 披露體系

近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)高等院校招生規(guī)模的擴(kuò)大和辦學(xué)機(jī)制的不斷改變，高等院校的資金來(lái)源不再僅僅局限在政府撥款，籌資方式越來(lái)越趨向于多樣化，這在很大程度上改變了高校的資金結(jié)構(gòu)，并帶來(lái)更多的委托代理關(guān)系。如何更好地回避委托代理關(guān)系所帶來(lái)的一系列問(wèn)題，這就需要高校積極主動(dòng)地公開(kāi)更多更詳盡的財(cái)務(wù)信息。但是，從信息披露的渠道、披露的內(nèi)容和披露的詳細(xì)程度來(lái)講，國(guó)內(nèi)高校披露的財(cái)務(wù)信息不夠系統(tǒng)，不能充分滿足利益相關(guān)者的決策需求。一方面受政府信息披露詳細(xì)度的影響，另一方面是高校到底應(yīng)該公開(kāi)哪些信息，如何公開(kāi)，怎樣建立起較為完善的高校財(cái)務(wù)信息披露體系，這些都缺乏較為權(quán)威的理論指導(dǎo)。

一、高校財(cái)務(wù)信息披露的必要性

（一）高校財(cái)務(wù)信息披露是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查和處理的重要手段，但這只是一種事后監(jiān)督。規(guī)范、定期地公開(kāi)高校財(cái)務(wù)信息，能夠做到對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全程監(jiān)督，及時(shí)整治各種腐敗現(xiàn)象。要確保財(cái)務(wù)信息的透明度，就需要按規(guī)定、按時(shí)公開(kāi)高校的財(cái)務(wù)信息，這樣不僅可以提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，還能發(fā)揮很好的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

（二）高校財(cái)務(wù)信息披露是信息使用者用于決策的重要依據(jù)

投資者和債權(quán)人對(duì)學(xué)校的當(dāng)前和未來(lái)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，主要是通過(guò)學(xué)校公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息，他們期望能獲得更多的信息，期望學(xué)校能夠及時(shí)、規(guī)范地公開(kāi)披露財(cái)務(wù)信息。高校管理層在制定高校的發(fā)展方針和做出投融資決策時(shí)，需要進(jìn)行可行性論證或做出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，這些論證和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)便來(lái)自于高校公開(kāi)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和披露的財(cái)務(wù)信息，這些信息是其決策的重要依據(jù)。

二、我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀

教育部2010年頒布了《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》，隨后發(fā)布了一系列規(guī)范高校財(cái)務(wù)信息披露的方法措施。最近幾年，《高校財(cái)務(wù)制度》和《高校會(huì)計(jì)制度》相繼頒布和實(shí)施，2014年教育部又頒布了《關(guān)于公布〈高等學(xué)校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單〉的通知》，這些制度對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露時(shí)間以及披露主體加以規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范化和制度化奠定了基礎(chǔ)。

自《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》頒布與實(shí)施以來(lái)，我國(guó)高等院校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)體系逐漸豐富并不斷趨于完善。從財(cái)務(wù)信息披露的渠道來(lái)講，我國(guó)大部分高?；旧夏軌蜃裱陡咝Ｐ畔⒐_(kāi)辦法》的相關(guān)規(guī)定，絕大部分高校都有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)網(wǎng)站，定期公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，以便信息使用者及時(shí)查閱高校財(cái)務(wù)信息。但是，信息披露的不夠及時(shí)和完善，規(guī)范性方面也有所欠缺，與國(guó)外高校存在一定差距。

（二）我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)信息披露不完整，無(wú)法滿足利益相關(guān)者的需求。當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)信息的披露存在很大的局限性，往往只是按規(guī)定的固定格式披露有限的財(cái)務(wù)信息，從高校公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容和詳細(xì)程度來(lái)看，并不能夠滿足不同利益相關(guān)者的需求。我國(guó)高校在公開(kāi)其財(cái)務(wù)信息時(shí)，往往僅披露較為籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)于具體數(shù)據(jù)并不涉及，這對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，缺少實(shí)際意義，不能充分滿足其對(duì)信息的需求。

2.披露的信息之間缺乏邏輯性，不利于信息使用者的綜合分析。通過(guò)查看各高校財(cái)務(wù)信息披露的情況，發(fā)現(xiàn)高校披露的財(cái)務(wù)信息比較分散，沒(méi)有事先進(jìn)行合理的歸納整理。當(dāng)高校的利益相關(guān)者需要依據(jù)財(cái)務(wù)信息作出決策時(shí)，就需要查閱高校披露信息的網(wǎng)站，而這些網(wǎng)站上公開(kāi)的信息往往缺乏條理，在網(wǎng)站上的分布也是雜亂無(wú)章的，事先沒(méi)有經(jīng)過(guò)精細(xì)的歸納整理，需要利益相關(guān)者自行整理，這就大大降低了其獲取信息的效率。

3.財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性較差，且缺失前瞻性信息的披露。目前，大部分高校只是公開(kāi)年度報(bào)告，而對(duì)于季度報(bào)告和月度報(bào)告僅有少部分高校公開(kāi)。公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告的周期過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致披露的財(cái)務(wù)信息及時(shí)性較差。另外，目前高校披露的財(cái)務(wù)信息缺少前瞻性信息，而正是這種信息才更有助于預(yù)測(cè)與決策的做出。高校作為特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)國(guó)家以及社會(huì)的發(fā)展影響巨大，從高校披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)看，前瞻性信息嚴(yán)重缺失。

4.缺少績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的披露，難以建立社會(huì)公信力。當(dāng)前，高校的財(cái)務(wù)管理理念逐漸發(fā)生變化，“效益”的理念越來(lái)越強(qiáng)。但是就目前所披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)看，對(duì)于高校資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、公共產(chǎn)品的利用效率等情況缺少詳盡的分析，財(cái)務(wù)績(jī)效分析的相關(guān)報(bào)告更是很少涉及，這樣就很難對(duì)高校受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，難以建立社會(huì)公信力。

三、我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露體系設(shè)計(jì)的基本理念

（一）拓展披露范圍，豐富披露內(nèi)容

1.公開(kāi)披露高校財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。當(dāng)前，我國(guó)高校只是按上級(jí)規(guī)定向其提供有限的財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息很少，而且沒(méi)有做到對(duì)外的公開(kāi)披露，這對(duì)于社會(huì)公眾和投資者來(lái)說(shuō)，難以獲取有效的財(cái)務(wù)信息，不能發(fā)揮對(duì)高校管理和運(yùn)作的監(jiān)督作用。定期披露高校財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以便社會(huì)公眾更好地對(duì)高校的資金、招生和運(yùn)作等情況進(jìn)行監(jiān)督，可以有效地促進(jìn)高校資金的運(yùn)作效率，并提升其管理水準(zhǔn)。

2.積極披露前瞻性信息及不確定信息。借助于前瞻性信息，高校的信息使用者能夠?qū)Ω咝５陌l(fā)展前景、未來(lái)能創(chuàng)造的價(jià)值做出預(yù)測(cè)，對(duì)高校發(fā)展目標(biāo)的確定也有積極作用，可以促進(jìn)高校的平穩(wěn)健康發(fā)展。除此之外，高校還應(yīng)該主動(dòng)公開(kāi)各種不確定信息，尤其在無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)形資源等方面應(yīng)該重點(diǎn)披露。同時(shí)高校還應(yīng)該主動(dòng)公開(kāi)有關(guān)軟資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息以及其存在的潛在價(jià)值，只有這樣才能更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)高校的真正價(jià)值。

3.增加披露社會(huì)成本與社會(huì)效益方面的信息。社會(huì)責(zé)任的履行是高校建立公信力的重要途徑之一，然而，如何才能明晰高校社會(huì)責(zé)任的履行情況呢？這就需要從高校社會(huì)成本和效益方面的信息入手。只有公開(kāi)揭示這方面的信息，高校才能更加自覺(jué)地履行應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，才能建立起較高的社會(huì)公信力，也只有這樣才能從根本上促進(jìn)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提升高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

1.財(cái)務(wù)信息披露的多元化。為了滿足更廣泛的利益相關(guān)者的信息需求，應(yīng)該充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提供更為豐富的財(cái)務(wù)信息。在時(shí)間范圍上，要達(dá)到歷史財(cái)務(wù)信息、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息和未來(lái)預(yù)測(cè)信息共存；從空間范圍上，將財(cái)務(wù)信息根據(jù)詳盡程度進(jìn)行分類(lèi)，以實(shí)現(xiàn)為不同的信息需求者提供各種詳盡程度的信息；從內(nèi)容上，要豐富財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，提供管理、控制、預(yù)測(cè)、分析和決策等各方面所需的信息。

2.財(cái)務(wù)信息披露的實(shí)時(shí)化。為保證信息使用者及時(shí)快速的決策分析，就要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息獲取不受時(shí)間、空間的限制，以便更好地動(dòng)態(tài)反映高校財(cái)務(wù)狀況，這就需要充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的在線財(cái)務(wù)報(bào)告，信息需求者可以根據(jù)需要隨時(shí)查閱各類(lèi)信息。同時(shí)，還要做到對(duì)高校信息庫(kù)的及時(shí)更新，保證信息需求者能夠獲取最新的財(cái)務(wù)信息。

3.財(cái)務(wù)信息披露的透明化。借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，學(xué)校內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)授權(quán)在線訪問(wèn)，直接查閱財(cái)務(wù)信息，使得財(cái)務(wù)信息由封閉走向開(kāi)放，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息的透明度，避免財(cái)務(wù)處理的暗箱操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。

（三）借鑒國(guó)外高校財(cái)務(wù)信息的披露模式

1.量化信息和非量化信息結(jié)合披露。國(guó)外大部分高校都是同時(shí)披露量化信息和非量化信息，只有這樣才能保證全面客觀地評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)績(jī)效。對(duì)于社會(huì)公眾等外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，量化與非量化信息的結(jié)合不僅能夠?qū)崿F(xiàn)信息之間的相互印證，對(duì)于其做出綜合分析也十分有利。

2.反映財(cái)務(wù)狀況與反映運(yùn)營(yíng)成果的信息雙向披露。國(guó)外大部分高校不僅定期公開(kāi)反映財(cái)務(wù)狀況的信息，還定期公開(kāi)運(yùn)營(yíng)情況方面的信息。在國(guó)外高校公開(kāi)披露的年報(bào)中可以清晰地查閱到高校各項(xiàng)資金的來(lái)源和具體使用去向，這不僅能夠使社會(huì)公眾對(duì)高校資金運(yùn)用情況做到隨時(shí)監(jiān)督，同時(shí)對(duì)合理評(píng)價(jià)高校的實(shí)際價(jià)值也十分有意義。

3.注重披露業(yè)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果。國(guó)外大部分高校會(huì)及時(shí)詳盡地公開(kāi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體進(jìn)程和最終結(jié)果，使得社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者能夠充分掌握高校的資金運(yùn)作情況，這首先能夠督促高校更加高效率地運(yùn)作公共資金，另外，通過(guò)這方面的信息，可以有效評(píng)價(jià)高校的運(yùn)作績(jī)效，提升其在社會(huì)公眾中的信譽(yù)度。

四、我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露體系的具體構(gòu)建

（一）高校財(cái)務(wù)信息披露體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)

1.完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系，全面反映高校財(cái)務(wù)狀況。除了要反映高校的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告更應(yīng)該反映高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況及預(yù)算執(zhí)行信息、明細(xì)信息、績(jī)效信息。由此，高等院校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、收支預(yù)算表以及收入支出明細(xì)附表等，只有這樣才能綜合反映高校的財(cái)務(wù)狀況。

2.完善表外信息，全面反映高校經(jīng)營(yíng)狀況。表外信息主要是在基本報(bào)表之外公開(kāi)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，報(bào)表附注、附表都屬于表外信息。表外信息不僅拓展了披露范圍和內(nèi)容，重要的是幫助報(bào)表使用者更加全面透徹地解讀報(bào)表信息，全面掌握高校整體情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理決策。

3.編制財(cái)務(wù)績(jī)效分析報(bào)告。披露高校財(cái)務(wù)績(jī)效分析指標(biāo)，以反映高校的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率和具體的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)在財(cái)務(wù)績(jī)效分析報(bào)告中還應(yīng)該披露公共資源使用效率方面的相關(guān)信息。這對(duì)于高校的管理決策具有重要意義，同時(shí)也是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)高校受托責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。

（二）高校財(cái)務(wù)信息披露體系的制度保障

1.組建高校管理層信息真實(shí)性承諾制度。高校管理層應(yīng)該為其所披露信息的真實(shí)性和客觀性提供保證，這些信息包括對(duì)反映高校財(cái)務(wù)狀況的信息和反映高校管理層受托責(zé)任履行情況的信息。為了明確高校管理層對(duì)所披露各項(xiàng)信息所承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)該提供信息真實(shí)性承諾書(shū)，以將其所承擔(dān)的責(zé)任落實(shí)到實(shí)處。

2.建立披露虛假高校財(cái)務(wù)信息的追究制度。為了進(jìn)一步將高校管理層所承擔(dān)的責(zé)任落到實(shí)處，應(yīng)該建立虛假財(cái)務(wù)信息披露的責(zé)任追究制度。當(dāng)高校的利益相關(guān)者根據(jù)獲取的虛假財(cái)務(wù)和相關(guān)信息進(jìn)行決策而造成損失時(shí)，應(yīng)該由高校管理層承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，具體應(yīng)該追究相關(guān)人員的民事和刑事責(zé)任，這樣才能真正確保所披露信息的真實(shí)性。

3.完善信息公開(kāi)監(jiān)督制度和激勵(lì)機(jī)制。首先，應(yīng)當(dāng)以國(guó)家監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督作為主要監(jiān)督手段，并充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，建立集國(guó)家、社會(huì)、高校自身為一體的多角度監(jiān)督體系，改變高校財(cái)務(wù)信息“不公開(kāi)和公開(kāi)一個(gè)樣”的現(xiàn)狀。其次，要建立激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力，推動(dòng)高校主動(dòng)公開(kāi)其財(cái)務(wù)信息。

五、結(jié)論及應(yīng)用展望

當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)信息披露存在諸多問(wèn)題：財(cái)務(wù)信息披露不完整、及時(shí)性差，信息與信息之間缺乏邏輯性，尤其是缺少對(duì)前瞻性信息和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的披露。為解決這些問(wèn)題需要進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)信息披露體系，本文提出需要在基本理念和具體構(gòu)建兩個(gè)層面對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露體系進(jìn)行設(shè)計(jì)。首先，我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露體系設(shè)計(jì)的基本理念包括拓展披露范圍、豐富披露內(nèi)容；充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提升高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。其次，要從改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系、完善表外信息及提供高校財(cái)務(wù)績(jī)效分析報(bào)告入手，對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露體系的內(nèi)容進(jìn)行具體設(shè)計(jì)。另外，要建立高校管理層信息真實(shí)性承諾制度、披露虛假高校財(cái)務(wù)信息的追究制度及信息公開(kāi)監(jiān)督制度和激勵(lì)機(jī)制，為高校財(cái)務(wù)信息披露體系的構(gòu)建提供制度保障。在實(shí)踐中，我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息尚未公開(kāi)，高校財(cái)務(wù)信息披露體系尚未在高校中得以應(yīng)用和驗(yàn)證，因此，財(cái)務(wù)信息披露體系的驗(yàn)證研究將成為后續(xù)研究的話題。X

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