陶冉++鄭蕾++姜卓然

摘 要：本篇論文以ABC公司為研究對象，通過對公司內部和外部情況進行分析，闡述造假過程以及其中可能存在的原因和今后對不同層面對象的影響，最后做出總結。本文旨在揭示ABC公司造假手段，注重財務數(shù)據(jù)的變更情況和對造成舞弊結果的原因進行分析，在對相關數(shù)據(jù)剖析的同時，更全面地了解該公司的整體情況以及資本市場的普遍情況。

關鍵詞：財務信息；內部因素；外部環(huán)境；造假舞弊

一、公司部分財務數(shù)據(jù)披露及分析

2013年2月20日晚間，創(chuàng)業(yè)板上市公司ABC發(fā)布公告，稱因擬披露重大事項停牌。3月1日晚間，ABC發(fā)布自查公告，稱2008年至2011年虛增7.4億元營業(yè)收入，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元，并且2011年盈利從6026.86萬元下降至114.17萬元，大幅下調約98%。ABC在公告中還稱，此次重大事項披露是公司自查的初步結果，公司仍在進一步自查，有關財務數(shù)據(jù)等信息有可能還會發(fā)生變化。三年虛增7.4億元營收和1.6億凈利潤，刷新了創(chuàng)業(yè)板財務造假的新紀錄。

通過公司年報，我們可以看出08年至12年公司凈利潤分別是2566萬元、3956萬元、5555萬元、6027萬元、-342萬元。撇開數(shù)據(jù)真實性問題，我們發(fā)現(xiàn)這五年期間前四年都在盈利，并且11年的凈利潤高達六千以上，而2012年突然降為負數(shù)，公司在08年至11年這四年間利潤總額為1.81億元，事實上，這其中有1.6億元的凈利潤是虛構出來的，實際上四年合計凈利潤數(shù)僅有2000萬元左右。通過觀察一些資產(chǎn)項目的更正情況，我們也許可以發(fā)現(xiàn)一些不尋常之處：

首先，經(jīng)證實，公司2012年上半年第二大客戶實際控制人是董事長夫人的妹夫，而公司從未在任何公開信息中披露。不僅如此，此人的另一個身份還是公司大米在整個廣東區(qū)域銷售的總負責人。不僅如此，公司在廣東銷售大米的幾家大客戶經(jīng)過調查多屬于個體戶，要得到真實的財務數(shù)據(jù)不是一件容易的事。其次，經(jīng)核查，公司2008年至2011年四年間存在著財務數(shù)據(jù)的重大欺瞞現(xiàn)象。使得事件曝光之后公司不得不進行重大會計差錯更正。

根據(jù)以上分析我們又對審計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的原因產(chǎn)生了疑問。而我們認為這其中最重要的也許是審計工作的局限性，負責該公司的事務所可能有與公司串通舞弊的嫌疑；另外，由于公司管理人員串通并虛構經(jīng)濟數(shù)據(jù)導致了審計師在財務報表審計中未能搜集到充分適當?shù)膶徲嫈?shù)據(jù)，從而導致其出具的審計意見存在重大偏差。

二、公司內部問題分析

事物的變化情況總是由內因和外因共同作用而產(chǎn)生的，此處說到內因，首先讓我們想到的就是公司內部控制出現(xiàn)了問題。

首先從管理層人員方面看，ABC股東構成存在著疑問。據(jù)上海證券報報道，該公司的股東大會上僅有三人出席，其中董事長夫婦是會議的主導，兩人持股比例合計為59.98%，會議第三人則是公司的第三大股東X公司。并且，X公司財務總監(jiān)與ABC董事長關系要好，受其控制，對此我們可以認為ABC公司在管理層相互制約的問題上存在著很大的漏洞；同時，管理層人員的相關素質也存在重大問題，虛構財務數(shù)據(jù)以獲得自身利益，最終導致受到法律的制裁。

其次從公司分工控制方面看，該公司存在一人兼多職的情況，這就導致了某些業(yè)務獨立性受到了影響。比如董事長與總經(jīng)理是同一人，相當于架空了董事會，許多職位形同虛設。

第三從業(yè)務記錄控制方面看，在對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，要符合真實、可靠性就必須采取一系列措施和方法，遵循相關的規(guī)定，而恰好這一點就是ABC最大的問題，虛構財務數(shù)據(jù)，通過各種方法虛增收入以獲取更大利潤，虛增成本來減少應納稅額，關鍵這種手段持續(xù)了幾年卻一直沒有被披露出來，可見公司欺上瞞下的手段有多惡劣。

最后從人員素質方面看，公司各級人員具備應有的處理業(yè)務的素質以及相應的職業(yè)道德受到了很大的質疑，公司高管人員整體文化程度偏低，并且公司也缺乏對從業(yè)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)，就導致專業(yè)能力的匱乏以及管理能力的缺失，最終影響公司業(yè)務的良好運作。

三、外部環(huán)境因素

有內因就也有外因，這里從相關制度、監(jiān)管部門和公司成本費用方面進行分析：

首先，我國相關制度規(guī)定上市公司要發(fā)行股票必須連續(xù)三年盈利，這就使一些像ABC這樣規(guī)模不大的公司面臨著融資的巨大壓力，這就為他們舞弊造假提供了借口。所以該公司通過虛構合同、交易等來達到上市的目的，上市成功以后為了維持公司走勢，繼續(xù)偽造高額利潤與收入。

其次，外部監(jiān)管難辭其咎。ABC主要通過預付賬款、在建工程來虛增資產(chǎn)，其主要銷售客戶均為虛構，先后累計需增收入高達7.4億元左右，而其保薦機構與注冊會計師事務所卻并未發(fā)現(xiàn)此紕漏而讓其風風火火在創(chuàng)業(yè)板上市，中介機構未能勤勉盡責，外部監(jiān)管體系實在薄弱。另外，相關部門懲處力度較小。按我國現(xiàn)行法規(guī)，上市公司若是因財務舞弊被查處，一般是對上市公司及管理者進行譴責，極少數(shù)需承擔刑事責任。政府處以的微弱懲罰與舞弊者獲得的非法的巨大利益相比根本起不到警示作用。在ABC案件敗露后，證監(jiān)會僅對ABC董事長罰款30萬元，ABC公司罰款30萬元，董事長和CFO被終身市場禁入。懲罰力度不夠也是對公司屢次犯錯提供可乘之機。若事務所和相關機構能夠嚴格處理每一筆業(yè)務每一個事件，也許此類情況會有所好轉。

最后，同行業(yè)以及市場的壓力也是促使ABC造假取得非法收益的影響因素。為了使自己在市場上有更穩(wěn)定的立足地位，為了吸引股民投資來壯大自身、提高股價，讓ABC的高管覺得不得不實行一些炒作手段來達到自己的目的，像這樣規(guī)模小名聲又不太大的公司他們認為只有這樣才能使自己的實力與相關行業(yè)公司抗衡，這就促使了他們利用了種種不正當?shù)钠墼p手段來實現(xiàn)利潤收益。

四、總結

ABC通過各種手段達到盈利目標，而后又進行報表重述。對于上市公司來說，發(fā)生報表重述往往會給公司內部、未來發(fā)展等方面帶來巨大的影響，這會損壞公司聲譽和形象，使公司的投資者數(shù)量有所減少，不利于公司資本的籌集和利用；往往使用一些不正當手段虛報財務數(shù)據(jù)對公司未來進軍資本市場也有所阻礙，信用評級相對來說會降低，增加了各方訴訟的可能性，同時，證監(jiān)會等相關部門的調查產(chǎn)生的成本費用也可能會是一項比較大的流出，這對公司的資金也有一定的影響，嚴重的會導致破產(chǎn)清算等后果。對會計師事務所來說，一般情況下，上市公司財務造假一經(jīng)暴露，總會牽扯出相關事務所舞弊行為，隨著財務報表重述事件的日益增多，一些針對會計師事務所或審計師的股東訴訟案件也愈演愈烈。對于投資者來說，越來越多上市公司涉及財務造假，提供的財務數(shù)據(jù)可信度值得深思，這會打擊投資者投入市場的激情和自信心。

基于以上幾點我們得出：為了避免類似事件的重演，相關注冊會計師行業(yè)應加強自身質量控制，同時國家相關監(jiān)管機構的監(jiān)督工作也應嚴格落實并完善。只有加大監(jiān)管力度才能刺激公司管理層和注冊會計師對財務報告質量的重視，這樣市場才得以正常運行，各方的利益才能得到應有的保障。（作者單位：云南大學）

參考文獻：

[1] 陳信元、王英姿、夏立軍.轉型經(jīng)濟中的審計問題——基于上市公司的案例[M].上海財經(jīng)大學出版社，2011.11