詹曉玲

摘 要 當前為了促使行政事業(yè)單位的工作能有效進行，強化其內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部控制機制的效率，本文分析了行政單位和事業(yè)單位的概念，比較分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與政府內(nèi)部控制要素、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和企業(yè)單位內(nèi)部控制，從而提出進一步強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 企業(yè)單位 內(nèi)部控制 要素比較 建議分析

一、相關(guān)概念界定分析

（一）行政單位

在我國現(xiàn)今的行政體系中，行政單位一方面指的是我國政權(quán)機構(gòu)中的相關(guān)機關(guān)，主要承擔政府的職能，扮演著與政府大體相同的角色；另一方面行政機關(guān)則指的是我國各級的行政機關(guān)和對公共資金的使用具有權(quán)限的機關(guān)部門。

（二）事業(yè)單位

現(xiàn)階段，我國的事業(yè)單位一般可以分為經(jīng)營性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位和行政事業(yè)單位三種類型。其存在的主要目的是管理服務(wù)與國家社會發(fā)展相關(guān)的教育、文化、科研等活動，其創(chuàng)辦者一般是國家機關(guān)或者其他運用國有資產(chǎn)的組織。

二、兩種角度下內(nèi)部控制要素的比較

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素與政府內(nèi)部控制要素

基于這一方面進行的內(nèi)部控制要素比較分析，最為突出的不同點則是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主體與政府內(nèi)部控制的主體不同。具體而言，首先對于政府內(nèi)部控制來講，其一般進行控制的主體為國家政府及政府下屬的相關(guān)部門，其進行控制的目的是能夠通過控制過程的實現(xiàn)對政府內(nèi)部相關(guān)部門或人員是否依法履行相關(guān)責任和義務(wù)、是否主動肩負起為人民服務(wù)的職能的管理，其更多的是一種職能監(jiān)管型控制。而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程主要是對行政事業(yè)單位本身或其下屬的單位進行控制管理，其控制的單位和工作是非常具體的，更強調(diào)一種微觀控制。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素與企業(yè)內(nèi)部控制要素

第一，產(chǎn)權(quán)關(guān)系。企業(yè)作為現(xiàn)今參與市場經(jīng)濟發(fā)展的主體，其所有者基本上都是利益相關(guān)聯(lián)的群體或個人。這些群體或個人之間由于高度的利益相關(guān)性，其行為都會受主觀約束，以此實現(xiàn)利益的最大化?？傮w上而言，企業(yè)內(nèi)部控制是在產(chǎn)權(quán)關(guān)系分析的基礎(chǔ)上，其傾向于通過契約進行控制。而行政事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)所有者基本上是納稅的群體，所以內(nèi)部各個部門或個人群體之間的關(guān)聯(lián)性非常弱，行政事業(yè)單位則處在政府和單位管理層兩者的雙重制約下進行相關(guān)工作，多種控制參與方的存在導(dǎo)致控制的混亂，出現(xiàn)了控制不良的現(xiàn)象。

第二，內(nèi)部控制要素比較。從內(nèi)部控制要素上進行分析，能夠發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素與企業(yè)內(nèi)部控制要素相比，要困難得多。一般而言，現(xiàn)今行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)單位內(nèi)部控制的要素是相同的，都是在內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部控制五部分要素上進行相關(guān)工作。但是在具體開展的過程中，行政事業(yè)單位增加了單據(jù)管理和歸口管理等環(huán)節(jié)，這樣無疑對于本身內(nèi)部控制工作難度比較大的工作來講，又增大了其工作難度。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的建議

（一）嚴格規(guī)范單位的內(nèi)部行為

行政事業(yè)單位作為現(xiàn)存于社會生產(chǎn)生活環(huán)境中的系統(tǒng)之一，在實際實現(xiàn)有效的管理和高效率工作的過程中，無論是局部工作的進行還是整體管理工作的實現(xiàn)，最重要的還是要有良好的內(nèi)部環(huán)境。所以，為了能夠為行政事業(yè)單位工作創(chuàng)建良好的內(nèi)部工作環(huán)境，強化其內(nèi)部控制工作則是非常必要的。在這一方面分析的基礎(chǔ)上，其中嚴格規(guī)范單位內(nèi)部行為是首要的。具體而言，在規(guī)范單位內(nèi)部行為的過程中，首先應(yīng)促進其內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的完善，在做好會計憑證和賬簿管理工作的基礎(chǔ)上，定期對單位內(nèi)部資產(chǎn)和財務(wù)登記管理工作進行復(fù)核和審查，嚴格控制會計系統(tǒng)中存在的挪用公款和貪污腐敗的現(xiàn)象。其次，單位管理部門能夠加強對內(nèi)部財會人員的培訓(xùn)和教育工作，做好宣傳工作，強化思想政治教育，積極組織專業(yè)化培訓(xùn)工作，以此促進財會人員綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的提高。最后，落實經(jīng)濟責任制度的管理與運用，將責任分化，落實到各個工作人員身上，并且能夠?qū)⒇熑物L險與單位內(nèi)部決策層有效地聯(lián)系在一起，以此建立聯(lián)系密切的利益關(guān)聯(lián)性，促使工作人員積極發(fā)揮主觀能動性，強化內(nèi)部控制工作。

（二）積極促進不相容職務(wù)的分離分化

這一措施對完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有著關(guān)鍵性的作用。具體而言，行政事業(yè)單位要堅持促進不相容職務(wù)的分離和分化，這主要是針對不相容崗位和行政機構(gòu)之間的關(guān)系提出的，通過分離分化能夠切實做到權(quán)責分明，彼此監(jiān)督，從而有效降低工作中出現(xiàn)的錯誤和風險。其次在不相容職務(wù)分離分化的基礎(chǔ)上，單位管理部門能夠促進會計處理工作的完善，日常會計工作要嚴格按照會計處理程序和規(guī)則標準進行，嚴禁造假、虛假問題的出現(xiàn)，以此保證會計信息的精確性和工作的高效性。最后則是在不相容職務(wù)分離的基礎(chǔ)上，通過共同監(jiān)督對行政事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行復(fù)核和審查，及時處理有損業(yè)務(wù)合法性和單位資產(chǎn)安全性的問題，避免產(chǎn)生大范圍的不良影響。

（三）促進單位內(nèi)部信息處理與監(jiān)控系統(tǒng)功能的創(chuàng)新和完善

現(xiàn)階段下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的改善必須不斷強化其監(jiān)管作用的有效發(fā)揮。那么，在結(jié)合當前市場經(jīng)濟發(fā)展的前提下，積極促進單位內(nèi)部信息處理與監(jiān)控系統(tǒng)智能化、信息化和動態(tài)化功能的實現(xiàn)是非常必要的。具體而言，我國相關(guān)的行政事業(yè)單位能夠在充分運用高科技手段的前提下，積極促進風險評價和預(yù)警系統(tǒng)的建立及其功能作用的有效發(fā)揮，以此能夠在內(nèi)部控制的過程中監(jiān)督財務(wù)工作中存在的問題，評估和揭露風險，以此提出相關(guān)的改進方案。其次則是能夠?qū)?nèi)部控制的各項流程納入到信息系統(tǒng)內(nèi)，以此通過規(guī)范化、程序化的監(jiān)督管理程序降低人為因素的干擾，以此便能夠提高內(nèi)部控制的客觀性和科學性。此外，及時更新和維護信息與監(jiān)控系統(tǒng)，從而促進其作用的有效發(fā)揮。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素與政府內(nèi)部控制要素和企業(yè)單位內(nèi)部控制要素相比，其控制難度比較大，要從嚴格規(guī)范內(nèi)部行為、促進不相容職務(wù)分離以及信息處理與監(jiān)控系統(tǒng)功能完善等方面促進其內(nèi)部控制工作的有效進行。

（作者單位為中南財經(jīng)政法大學）

參考文獻

[1] 王倩.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的比較研究[D].財政部財政科學研究所，2014.

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