辛崇軍

摘 要 黨的十八屆四中全會(huì)全文通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》明確指出“對(duì)財(cái)政資金分配、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制、防止權(quán)利濫用”，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。內(nèi)部控制在提高行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)效率中發(fā)揮著越來越重要的作用。

關(guān)鍵詞 行政單位 內(nèi)部控制 思考

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。其目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證資產(chǎn)安全和有效使用、合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。本文就目前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出缺陷并提出相應(yīng)的解決方案，為行政事業(yè)單位的工作建設(shè)提供一定的參考。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，增加必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施。部分行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，由單位財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，只要財(cái)務(wù)方面不出問題，就一切都好，弱化了單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。

（二）單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱主要體現(xiàn)在：第一，部分會(huì)計(jì)人員存在安于現(xiàn)狀、不求上進(jìn)的意識(shí)，總認(rèn)為端的是“金飯碗”，只要不犯原則性錯(cuò)誤就萬(wàn)事大吉，缺乏應(yīng)有的憂患意識(shí)和進(jìn)取精神，工作上馬馬虎虎、應(yīng)付了事。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理功能弱化，部分單位沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，沒有落實(shí)好崗位責(zé)任制，沒有確保不相容崗位相互分離，沒有對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗或采取替代控制措施，沒有健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，如制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、采購(gòu)管理辦法等內(nèi)部管理制度。第三，部分行政事業(yè)單位只注重單位政績(jī)，忽視了對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)及職業(yè)道德修養(yǎng)，使部分會(huì)計(jì)人員沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)，在人生觀、道德觀、價(jià)值觀上出現(xiàn)了偏差，沒有做到堅(jiān)持原則，嚴(yán)格把關(guān)。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督不到位

第一，沒有定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題。第二，部分單位審計(jì)監(jiān)督部門工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)還不能很好地勝任本職工作，造成行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)管體系效應(yīng)和約束力度的退化。第三，檢查監(jiān)督執(zhí)行受挫，獎(jiǎng)懲制度不完善，沒有形成一套完備的獎(jiǎng)懲系統(tǒng)，這就導(dǎo)致監(jiān)督系統(tǒng)很難執(zhí)行內(nèi)部控制，解決存在問題。綜合以上幾點(diǎn)，對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督非常有必要。

二、加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制的方法

（一）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

“沒有規(guī)矩，不成方圓。”這句話在行政單位會(huì)計(jì)信息內(nèi)部的管理中同樣適用，沒有一個(gè)好的監(jiān)督體系，其執(zhí)行力度肯定是不夠的。那么，如何完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系就是需要考慮的問題。首先，注重加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作有效開展；建立健全問責(zé)制度，對(duì)失職人員必須追究其責(zé)任。其次，加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，即財(cái)政部門和審計(jì)部門監(jiān)督，同時(shí)充分發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，構(gòu)建嚴(yán)密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。一個(gè)優(yōu)秀的監(jiān)督體系只有內(nèi)部監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，外部的宏觀調(diào)控和協(xié)調(diào)溝通也是必不可少的，只有內(nèi)外同時(shí)發(fā)力，監(jiān)督力度才能達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）完善單位內(nèi)部制度，權(quán)責(zé)分明

明確單位負(fù)責(zé)人為內(nèi)部控制制度的第一責(zé)任人，建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，確定內(nèi)部控制牽頭部門，以利于協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制，保證決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離；建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備的工作人員具備與其工作崗位相對(duì)應(yīng)的資格和能力。同時(shí)，還應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升員工的素質(zhì)。落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離，重要職位實(shí)行崗位輪換制或采取替代控制措施，防止舞弊的發(fā)生。運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。單位在實(shí)施辦公自動(dòng)化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息化系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。建立安全防護(hù)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作過程中遇到的問題，做好防護(hù)工作，防患于未然，減少不必要的損失，降低工作中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)行政單位內(nèi)部監(jiān)督，降低風(fēng)險(xiǎn)

要抓好行政單位內(nèi)部建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督非常必要。加強(qiáng)監(jiān)督主要應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：第一，加大對(duì)內(nèi)控制執(zhí)行力度，增加監(jiān)督次數(shù)和監(jiān)督頻率，只有時(shí)刻關(guān)注這一問題，才能發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。第二，對(duì)癥下藥，提出改進(jìn)的意見和整頓措施，針對(duì)不同的群體實(shí)行不同的改進(jìn)方案，抓住關(guān)鍵，依法處罰。第三，重點(diǎn)監(jiān)督，罰一儆百。監(jiān)督不僅針對(duì)普通員工，也需要對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，罰一儆百，做到上下一致，賞罰分明；第四，完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，切實(shí)落實(shí)。適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)可以激發(fā)員工的工作積極性，提高工作效率。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)與職業(yè)道德培訓(xùn)，全面提高會(huì)計(jì)人員的工作水平

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的人員進(jìn)行知識(shí)技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，使之更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，這也是會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，著重對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，做到各方面協(xié)調(diào)同步發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德表現(xiàn)的認(rèn)定，是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員形成良好職業(yè)道德品質(zhì)的重要手段。職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力是作為選拔和任用會(huì)計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，為保證行政事業(yè)單位的正常有序運(yùn)行，內(nèi)部控制制度的作用越來越重要。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)做好內(nèi)部控制工作，有其必要性和必然性。

（作者單位為臨沂市羅莊區(qū)人力資源和社會(huì)保障局）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部 審計(jì)署 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)銀行監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知[Z].

[2] 王靜.關(guān)于深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2016.

[3] 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2017.endprint