蘇琳淳

[摘要]知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，決定企業(yè)核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵因素，已從原先的財(cái)務(wù)資本逐漸轉(zhuǎn)向人力資本。因此，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的理論研究，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文以人力資源為企業(yè)服務(wù)的生命周期為線索，對企業(yè)管理決策型人力資源的成本和價(jià)值計(jì)量的方法進(jìn)行了詳細(xì)的分析和討論，并相應(yīng)地得出了結(jié)論。

[關(guān)鍵詞]人力資源會(huì)計(jì) 計(jì)量方法 成本計(jì)量 價(jià)值計(jì)量

一、引言

會(huì)計(jì)活動(dòng)是反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段，人力資源成為參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造的重要資源之一，自然需要會(huì)計(jì)予以反映。然而，經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)并未形成完整體系并得以推廣。究其原因，主要在于人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量方法尚不成熟，無法在全社會(huì)范圍內(nèi)形成統(tǒng)一的看法。本文采用規(guī)范分析方法，科學(xué)合理地對人力資源進(jìn)行分類，并在對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，找出管理決策型人力資源在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的不同階段適用的計(jì)量方法，克服了單一計(jì)量方法的不足，提高了人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性。

二、人力資源會(huì)計(jì)的初始計(jì)量

人力資源是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的重要要素，但是不同質(zhì)的人力資源在創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的過程中所作出的貢獻(xiàn)是不相等的，由于不同職位要求人力資源所作出的貢獻(xiàn)程度不同，因此不同質(zhì)的人力資源在企業(yè)中便處于不同的職位。因此，在對人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行初始計(jì)量方法的討論前，有必要對人力資源的類型進(jìn)行劃分。本文只對管理決策型人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行討論。

（一）人力資源會(huì)計(jì)初始計(jì)量的內(nèi)容

人力資源成本的初始計(jì)量是企業(yè)為其崗位招募合適的人力資源所花費(fèi)的成本及由于人力資源發(fā)生退休、離職、死亡等原因造成的人力資源的退出需招募新員工進(jìn)行替代而發(fā)生的人力資本替換成本?？梢?，企業(yè)在招募人力資源過程中發(fā)生的成本主要包括人力資源取得成本和開發(fā)成本兩個(gè)部分。

對人力資源價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量是人力資產(chǎn)在其為企業(yè)服務(wù)的年限內(nèi)能為企業(yè)新增加的價(jià)值的數(shù)額進(jìn)行計(jì)量的過程，是對企業(yè)新招募的人力資產(chǎn)及選拔的人力資產(chǎn)所蘊(yùn)含的內(nèi)在價(jià)值的完整反映，是量化了的人力資源創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力。

（二）管理決策型人力資源成本初始計(jì)量方法

人力資源到達(dá)企業(yè)特定崗位成為企業(yè)的人力資產(chǎn)的方式主要有從外部進(jìn)行招聘和從內(nèi)部進(jìn)行選拔兩種方式。不同的途徑形成的人力資產(chǎn)，企業(yè)所支付的費(fèi)用的構(gòu)成是不同的。

（一）外部招聘形成管理決策型人力資產(chǎn)的成本初始計(jì)量方法

管理決策型人力資源由于其所具有的獨(dú)特的管理才能和對未來經(jīng)濟(jì)形勢敏銳的判斷力而直接影響著企業(yè)的發(fā)展。對管理決策型人力資源進(jìn)行初始成本計(jì)量時(shí)應(yīng)以其離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)，選用機(jī)會(huì)成本法進(jìn)行成本的初始計(jì)量。這樣可以更加真實(shí)和公允的反映出企業(yè)為取得管理決策型人力資源所需付出的成本，也從一個(gè)側(cè)面顯示出管理決策型人力資源對于企業(yè)的重要性。

（二）內(nèi)部選拔形成管理決策型人力資產(chǎn)的成本初始計(jì)量方法

不論是生產(chǎn)作業(yè)型人力資源還是技術(shù)科研型人力資源都可能因?yàn)榫邆涔芾碇R(shí)和領(lǐng)導(dǎo)才能而被調(diào)入管理決策崗位。這種情形下形成的管理決策型人力資源是企業(yè)真正對某一管理決策崗位進(jìn)行人員重置，在這種情況下使用重置成本法并不會(huì)出現(xiàn)上述的不能同等替代和成本計(jì)量結(jié)果不準(zhǔn)確的情況，因此，應(yīng)選擇重置成本法對內(nèi)部選拔方式形成的管理決策型人力資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（三）管理決策型人力資源價(jià)值初始計(jì)量方法

人力資源的價(jià)值的確定取決于兩方面因素：一方面是作為人力資源載體的個(gè)體對其本身蘊(yùn)含的能力和智力有自身的價(jià)值判定，另一方面是外界對其價(jià)值的大小的估計(jì)和認(rèn)可。企業(yè)成功招聘的基礎(chǔ)之一就是錄用的人力資源對其本身價(jià)值的認(rèn)定與企業(yè)對其價(jià)值的認(rèn)定相近。因此，企業(yè)對其人力資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的結(jié)果基本上可以代表人力資源對其本身價(jià)值的認(rèn)定。

管理決策型人力資源對一個(gè)企業(yè)而言是不可或缺的。管理決策者在企業(yè)內(nèi)部處于一個(gè)很特殊的地位，一方面他們受企業(yè)的股東與債權(quán)人的委托把握企業(yè)的經(jīng)營方向并進(jìn)行日常管理；另一方面，他們受全體員工的委托，代表他們從企業(yè)的所有者那里爭取到更多的利益。因此，管理決策型人力資源為企業(yè)所做出的貢獻(xiàn)是取決于全體員工的總產(chǎn)出的，并非是一個(gè)獨(dú)立的變量。鑒于管理決策型人力資源的價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式是依靠全體總產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)的，將企業(yè)在管理決策型人力資產(chǎn)的服務(wù)期限內(nèi)預(yù)期超過同行業(yè)平均營利的部分，按照人力資源投資額在總投資額中的比例在人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)之間加以分配，將歸屬人力資產(chǎn)的部分扣除生產(chǎn)作業(yè)型人力資產(chǎn)和技術(shù)科研型人力資產(chǎn)擁有的份額，剩余的就應(yīng)當(dāng)歸屬于管理決策型人力資產(chǎn)，這部分價(jià)值即為管理決策型人力資源價(jià)值的初始計(jì)量金額。因此本文認(rèn)為應(yīng)采用非購入商譽(yù)法對管理決策型人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

三、結(jié)論

本文從參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造的因素出發(fā)，選擇管理決策型人力資源進(jìn)行研究分析，對管理決策型人力資源的成本和價(jià)值在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)選擇的計(jì)量方法進(jìn)行了詳細(xì)的討論。圍繞上述思路，對管理決策型員工應(yīng)采用的人力資源成本和價(jià)值初始計(jì)量方法歸納為下表：

并據(jù)此得出以下結(jié)論：

（1）與財(cái)務(wù)資源相一致，不同質(zhì)的人力資源應(yīng)針對其特點(diǎn)運(yùn)用不同的計(jì)量方法。管理決策型人力資源由于其特殊的價(jià)值創(chuàng)造方法，對其的計(jì)量方法進(jìn)行選擇時(shí)需更多考慮人力資本市場的變化情況。

（2）人力資源在一個(gè)企業(yè)的生命周期中，企業(yè)為其投入的成本和他為企業(yè)貢獻(xiàn)的價(jià)值是隨著工作年限長短、經(jīng)驗(yàn)豐富程度能因素而變化的。對人力資源進(jìn)行成本計(jì)量和價(jià)值應(yīng)完整的將其生命周期包含在內(nèi)。endprint