陳利

摘要：隨著社會(huì)生活水平的不斷發(fā)展，教育水平的相繼提高，國家加大了教育經(jīng)費(fèi)的投放，中小學(xué)資產(chǎn)規(guī)模不斷隨之?dāng)U大，從而引發(fā)了中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中一系列的會(huì)計(jì)核算問題。例如會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)核算流程不完善，資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確等問題，文章就中小學(xué)會(huì)計(jì)核算中存在的眾多問題提出了相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)；原始憑證；記賬憑證；會(huì)計(jì)核算

一、中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的特征與地位

（一）中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的特征

中小學(xué)的資金來源大部分由國家財(cái)政無償撥款，其中也有相當(dāng)一部分資產(chǎn)是來源于社會(huì)公益性捐贈(zèng)。因此，中小學(xué)會(huì)計(jì)核算具有多元性、復(fù)雜性的特點(diǎn)。隨著學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)范圍也逐漸擴(kuò)大，資金的來源及其用途也更加廣泛，這就要求中小學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)為依據(jù)，真實(shí)的反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。通過會(huì)計(jì)核算為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供與預(yù)算執(zhí)行、教學(xué)活動(dòng)和資金運(yùn)用等真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二）中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的重要性

中小學(xué)一直是國家重點(diǎn)扶持的事業(yè)單位之一，擔(dān)負(fù)著國家基礎(chǔ)教育的重大任務(wù)。中小學(xué)會(huì)計(jì)核算是中小學(xué)財(cái)務(wù)工作的重要工作環(huán)節(jié)，通過會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息為學(xué)校管理者提供決策，完善中小學(xué)管理，實(shí)現(xiàn)學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展有著非常重要的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的管理和監(jiān)督，采取相應(yīng)措施，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算工作，是當(dāng)代中小學(xué)管理刻不容緩的問題。

二、中小學(xué)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低

近些年來，政府人社部門對(duì)學(xué)校只招聘事業(yè)編教師崗位，很少有招聘專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)入中小學(xué)會(huì)計(jì)崗位。在我國中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作中，關(guān)于會(huì)計(jì)人員最普遍的問題是素質(zhì)偏低，水平不專業(yè)。部分學(xué)校直接以學(xué)校教師來頂替會(huì)計(jì)人員或者從其他崗位轉(zhuǎn)崗到會(huì)計(jì)崗位，這些人員既沒有接受過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)政策又把握不準(zhǔn)確，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確等一系列問題。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員職務(wù)與職稱不相符的問題也影響著學(xué)校會(huì)計(jì)工作人員的積極性。如果學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)核算不采取相應(yīng)措施加以改進(jìn)，勢(shì)必會(huì)造成學(xué)校會(huì)計(jì)信息失真，資金、資產(chǎn)流失等問題。

（二）原始憑證填寫不規(guī)范

一是存在原始憑證不真實(shí)的情況。有的學(xué)校發(fā)生的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證上寫的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目內(nèi)容不相符合；發(fā)票的經(jīng)營范圍與該學(xué)校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致；編制虛假違規(guī)的自制憑證等。二是原始憑證填寫不規(guī)范。很多中小學(xué)在會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)有不符合財(cái)會(huì)法規(guī)的原始憑證，原始發(fā)票上要求填寫的事項(xiàng)填寫不規(guī)范，比如：開票人、收款人、不寫名只填姓，有甚者什么都不填寫；總金額的大、小寫只寫一個(gè)等。不完整的原始憑證納入到中小學(xué)的會(huì)計(jì)資料中，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量受到了嚴(yán)重的影響，容易造成國有資產(chǎn)的流失。

（三）記賬憑證的填制和管理不符合規(guī)定

有的學(xué)校會(huì)計(jì)填寫記賬憑證摘要過于簡單，不規(guī)范填寫會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容填寫不完整，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)。有的中小學(xué)在開設(shè)銀行賬戶時(shí)，有關(guān)的收、支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證另行保管，單獨(dú)記賬，不納入學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)核算，形成“小金庫”或“賬外賬”。有的中小學(xué)在制作收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目記賬憑證時(shí)，而是制作支出、收入互轉(zhuǎn)記賬憑證，不能完整的反映學(xué)校的收入、支出和結(jié)余狀況，致使“結(jié)余”科目核算不符合規(guī)定。其主要原因是財(cái)政監(jiān)管力度不夠，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且又沒有很高思想覺悟。

（四）賬簿設(shè)置不健全

有的中小學(xué)只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細(xì)賬；或者只設(shè)置明細(xì)賬而沒有總賬，無法對(duì)各種明細(xì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)和平衡賬務(wù)。有的中小學(xué)不設(shè)置固定資產(chǎn)賬簿，或者有固定資產(chǎn)總賬而沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬，購建固定資產(chǎn)不入賬，容易形成賬外資產(chǎn)，無法準(zhǔn)確對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

（五）學(xué)校資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算不全面，中小學(xué)校中大量的各種材料、辦公用品、自動(dòng)化辦公的各種耗材和低值易耗品等各種存貨的核算不規(guī)范。因?yàn)檫@些資產(chǎn)在購買時(shí)直接列為支出進(jìn)行核算的，但是學(xué)校在開展教育教學(xué)活動(dòng)中耗用的這些資產(chǎn)有可能持續(xù)很長時(shí)間。學(xué)校對(duì)不能確定為固定資產(chǎn)的這些資產(chǎn)不通過“存貨”科目來核算。購進(jìn)時(shí)直接作為費(fèi)用支出處理，使得真正的支出和賬面上的支出配比不一致，也不利于對(duì)這些存貨的管理。

我國學(xué)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度未將固定資產(chǎn)折舊納入固定資產(chǎn)核算范圍內(nèi)，使得會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不包括固定資產(chǎn)的折舊，減少等內(nèi)容，導(dǎo)致賬面價(jià)值只能反映固定資產(chǎn)的原值。在使用過程中損失的固定資產(chǎn)在賬目上體現(xiàn)不出來。大部分學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，由于領(lǐng)導(dǎo)“重購建輕管理”，“重資金輕實(shí)物”的思想，對(duì)固定資產(chǎn)的管理重視程度相對(duì)不足，問題也日益暴露。固定資產(chǎn)來源日趨多元化，會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜程度增加。學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部缺少定期清查人員，對(duì)固定資產(chǎn)的增加或減少不能及時(shí)入賬。日常生活中不注重固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和維修，從而導(dǎo)致學(xué)校固定資產(chǎn)閑置，浪費(fèi)，流出等現(xiàn)象。

（六）會(huì)計(jì)核算信息化水平低

在這個(gè)信息迅猛發(fā)展的時(shí)代，如果不與時(shí)俱進(jìn)，勢(shì)必會(huì)被社會(huì)所淘汰。在我國大部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，但是仍有一部分中小學(xué)依然保持依靠手工記賬的傳統(tǒng)模式，尤其是農(nóng)村中小學(xué)。傳統(tǒng)記賬模式效率低，準(zhǔn)確性差，勢(shì)必影響審查票據(jù)和開票據(jù)的時(shí)間，如此一來業(yè)務(wù)處理速度就會(huì)變慢，而造成這些問題的主要原因是沒有良好信息技術(shù)做支撐。伴隨著業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，大部分企業(yè)、事業(yè)單位都已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，而會(huì)計(jì)電算化也將會(huì)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的主流。所以不做好中小學(xué)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，會(huì)計(jì)核算就得不到保障，中小學(xué)財(cái)務(wù)工作秩序就會(huì)受到很大的影響。

三、完善中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的措施

（一）合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位及人員

首先從政府層面上，在招聘學(xué)校事業(yè)編制人員時(shí)，招聘一部分財(cái)會(huì)專業(yè)人員充實(shí)到各中小學(xué)的會(huì)計(jì)崗位上來，能提高中小學(xué)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，也有利于加強(qiáng)各中小學(xué)的資金管理。中小學(xué)要根據(jù)財(cái)務(wù)管理不相容職務(wù)相分離的原則，合理安排會(huì)計(jì)人員的工作崗位，明確工作人員相應(yīng)的職責(zé)。同時(shí)中小學(xué)應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作人員不斷的進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高本校會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲罰措施，提高學(xué)校會(huì)計(jì)工作人員的積極性。endprint

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

中小學(xué)要規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作和流程。會(huì)計(jì)人員在審核原始憑證時(shí)，就要把好原始憑證的真實(shí)性和規(guī)范性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于不符合會(huì)計(jì)法規(guī)要求的業(yè)務(wù)堅(jiān)決不給辦理。對(duì)于確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證要嚴(yán)格執(zhí)行簽字審核程序，要有經(jīng)辦人、主管科室負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、學(xué)校主要負(fù)責(zé)人逐級(jí)簽字確認(rèn)后方可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，明確各自的責(zé)任。中小學(xué)會(huì)計(jì)要根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，規(guī)范制作記賬憑證，辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)記賬憑證要符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求。要建立健全各種賬簿，及時(shí)記賬。

（三）加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管力度

中小學(xué)要制定和明確各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范中小學(xué)的收入管理和支出管理，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督管理力度。會(huì)計(jì)核算本身就是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要工作，更是一個(gè)學(xué)校正常運(yùn)營的關(guān)鍵。因此，上級(jí)財(cái)政部門和主管部門要加強(qiáng)中小學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。而學(xué)校內(nèi)部也要完善內(nèi)控措施，明確單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員之間的互相監(jiān)督，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率，保證學(xué)校內(nèi)部資產(chǎn)能夠穩(wěn)定運(yùn)行。

（四）合理規(guī)范資產(chǎn)核算

學(xué)校對(duì)購置的各種材料、辦公用品、自動(dòng)化辦公的各種耗材和低值易耗品最好用“存貨”科目來核算，領(lǐng)用時(shí)填寫領(lǐng)用單，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)領(lǐng)用單列入費(fèi)用。也有利于學(xué)校對(duì)這些存貨資產(chǎn)的管理，及時(shí)了解存貨資產(chǎn)的使用情況，對(duì)計(jì)劃購置這些資產(chǎn)提供了數(shù)據(jù)，有利于學(xué)校編制資金預(yù)算。

學(xué)?？梢栽O(shè)置固定資產(chǎn)輔助賬，采用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，對(duì)累計(jì)折舊費(fèi)用作出相應(yīng)的記錄。管理部門應(yīng)該制定定期清查和不定期清查的制度，隨時(shí)了解學(xué)校內(nèi)部資產(chǎn)的增減變動(dòng)，防止出現(xiàn)資產(chǎn)減少浪費(fèi)等現(xiàn)象；為全面反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)健全會(huì)計(jì)定期清查賬簿，保證賬實(shí)相符；在日常工作中，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及時(shí)處理，使得中小學(xué)資產(chǎn)運(yùn)營得到保障。

（五）廣泛推行會(huì)計(jì)電算化

會(huì)計(jì)電算化核算不同于手工記賬核算方式，推行會(huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)基本數(shù)據(jù)的輸入和記賬方式都發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)工作人員的崗位和職責(zé)也要與會(huì)計(jì)電算化的制度相適應(yīng)。為保護(hù)中小學(xué)的資金財(cái)產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)電算化工作效率，要合理設(shè)置會(huì)計(jì)電算化工作崗位，明確他們的崗位職責(zé)和權(quán)限。

1. 設(shè)置系統(tǒng)管理崗位：會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)管理工作人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)電算化過程的運(yùn)行及管理工作，設(shè)置本崗位在運(yùn)行階段的權(quán)限及財(cái)務(wù)分工。負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的日常管理和維護(hù)，保證并監(jiān)督電算化系統(tǒng)的正常運(yùn)行，幫助操作人員熟練掌握操作電算化系統(tǒng)。檢查系統(tǒng)輸出的憑證、賬表的數(shù)據(jù)及時(shí)性和正確性。負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的硬件配置和軟件更新的審批手續(xù)。

2. 設(shè)置系統(tǒng)操作崗位：系統(tǒng)操作人員要熟練使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的功能，負(fù)責(zé)將經(jīng)過審核過的記賬憑證和原始憑證的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確的錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；對(duì)輸出的數(shù)據(jù)要進(jìn)行自檢核對(duì)，對(duì)審核過的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)記賬，并打印有關(guān)賬表，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理完的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要及時(shí)做好備份。

3. 設(shè)置會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核崗位：數(shù)據(jù)審核工作人員負(fù)責(zé)審核原始憑證和記賬憑證及輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、賬表的合法性和正確性。對(duì)不規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證退還更正后再審核，對(duì)不合法的會(huì)計(jì)憑證和賬表不能通過審核確認(rèn)。

4. 設(shè)置電算化系統(tǒng)維護(hù)崗位：電算化系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)軟、硬件的安裝和調(diào)試。定期檢查和維護(hù)系統(tǒng)運(yùn)行的狀況，防止系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)故障。指導(dǎo)本系統(tǒng)工作人員正確使用電算化系統(tǒng)會(huì)計(jì)軟件的方法和技巧。

5. 設(shè)置會(huì)計(jì)檔案管理崗位：會(huì)計(jì)檔案管理人員負(fù)責(zé)該單位的系統(tǒng)軟盤、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)軟盤及所有憑證、賬表資料的存檔管理工作。并對(duì)各類電算化工作人員交存的會(huì)計(jì)檔案資料進(jìn)行歸類保管，確保會(huì)計(jì)信息資料的保密安全工作。

四、結(jié)語

提高中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平是一個(gè)學(xué)校生存和發(fā)展的關(guān)鍵，也是學(xué)校順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的客觀需要。我國中小學(xué)的傳統(tǒng)管理模式長期保持不變，勢(shì)必要反思其中存在的問題，所以為保障中小學(xué)會(huì)計(jì)工作的落實(shí)，我們必須完善中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的管理體系，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，建立健全學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度，廣泛推行會(huì)計(jì)電算化。因此，解決會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題已經(jīng)是中小學(xué)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題。

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（作者單位：山東省鄒城市第一中學(xué)）endprint