□ 董世峰 高興強(qiáng)

淺議會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單

□ 董世峰 高興強(qiáng)

在開展村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中，筆者發(fā)現(xiàn)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理會(huì)計(jì)與村出納在進(jìn)行原始憑證移交時(shí)，有的會(huì)計(jì)出納沒(méi)有填制原始憑證交接單（以下簡(jiǎn)稱交接單），有的雖填制了交接單但是內(nèi)容不完善、不規(guī)范，還有的雖填制了交接單，但是對(duì)交接單的作用還不清楚，出納現(xiàn)金日記賬余額與會(huì)計(jì)現(xiàn)金余額不一致。為此，搞清楚會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單的重要作用與要求，就顯得十分重要。

一、會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單的主要作用

會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單是原始憑證移交的重要憑證，是會(huì)計(jì)出納原始憑證交接的重要記載。它的作用主要有以下幾點(diǎn)：

1. 明確原始憑證交接的日期及會(huì)計(jì)期間。即出納將當(dāng)期原始憑證移交給會(huì)計(jì)的具體時(shí)間是哪天，是自哪年哪月哪日起至哪年哪月哪日止這個(gè)期間發(fā)生的原始憑證。

2. 明確會(huì)計(jì)出納原始憑證交接的數(shù)量和金額，以及相關(guān)附件的數(shù)量和金額。即出納移交了多少?gòu)堅(jiān)紤{證給會(huì)計(jì)，收入金額是多少元，支出金額是多少元，附件是多少?gòu)垺?/p>

3. 明確上期期末現(xiàn)金余額與本期現(xiàn)金收支發(fā)生額及本期現(xiàn)金余額。即明確本期發(fā)生額及現(xiàn)金累計(jì)余額應(yīng)該是多少，也是出納核實(shí)現(xiàn)金日記賬余額與會(huì)計(jì)入賬后現(xiàn)金科目余額是否一致的重要依據(jù)。

4. 明確會(huì)計(jì)、出納對(duì)已移交原始憑證保管責(zé)任。即明確本期已移交會(huì)計(jì)原始憑證的保管責(zé)任為會(huì)計(jì)，今后如原始憑證張數(shù)與交接單上記載張數(shù)不一致的，保管不善的責(zé)任應(yīng)該是會(huì)計(jì)而不是出納。

5. 記錄退回的不合規(guī)原始憑證。

對(duì)違規(guī)退回原始憑證登記在交接單備查。

6. 核實(shí)現(xiàn)金本期發(fā)生額及本期余額是否正確。也是出納核實(shí)現(xiàn)金日記賬登記是否正確的重要參考依據(jù)。

7. 其他事項(xiàng)記載的重要說(shuō)明。

如：未達(dá)賬項(xiàng)的說(shuō)明等，現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果記錄。

二、會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單的主要模式

根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)發(fā)生量的多少，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，目前主要采取兩種會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單。

1. 簡(jiǎn)約模式

該種模式適用于做賬時(shí)間跨度短、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生量少的村集體經(jīng)濟(jì)組織，具體格式詳見附件1。

2. 規(guī)范模式

規(guī)范模式交接單，不僅具備簡(jiǎn)約模式的全部?jī)?nèi)容，而且需要對(duì)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生類型和入賬科目進(jìn)行大致分類、登記，還必須記載附件張數(shù)、對(duì)現(xiàn)金或存款余額盤點(diǎn)進(jìn)行記載，對(duì)手續(xù)不完善不合規(guī)退回去的原始憑證進(jìn)行登記備查，個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)村在出納與會(huì)計(jì)進(jìn)行原始憑證交接時(shí)，村黨支部書記、村主任、村文書也應(yīng)一起參加，在對(duì)交接的原始憑證進(jìn)行核實(shí)無(wú)誤后，均在交接單上簽字證明。具體格式詳見附件2。

三、原始憑證張數(shù)的計(jì)算

原始憑證張數(shù)的確定有兩種方法，即自然份數(shù)法和金額法，實(shí)際操作中基本上都是采取自然份數(shù)法。

1. 經(jīng)過(guò)匯總的單據(jù)如差旅費(fèi)報(bào)銷等，以匯總單算份數(shù)，也就是一份匯總單算一份原始憑證中（匯總單所附的發(fā)票算作匯總單的附件）。

2. 沒(méi)有經(jīng)過(guò)匯總的自然單據(jù)有一份算一份。

3. 收（或付）款業(yè)務(wù)做了匯總表的，其份數(shù)的計(jì)算，應(yīng)將匯總表及所附的原始憑證都計(jì)算份數(shù)。

4. 支票存根、銀行進(jìn)賬單等屬于原始憑證，金額不重復(fù)計(jì)算，但份數(shù)要計(jì)算入原始憑證份數(shù)。

5. 政府文件復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件、工程結(jié)算單等要計(jì)入原始憑證附件份數(shù)。

四、原始憑證移交的注意事項(xiàng)

1. 出納移交原始憑證前，首先應(yīng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，看有無(wú)違規(guī)原始憑證，如有：不得移交；原始憑證摘要記載是否清楚、明白；對(duì)原始憑證編號(hào)進(jìn)行再次核實(shí)，看有無(wú)重號(hào)或漏戶現(xiàn)象；再次核實(shí)現(xiàn)金日記賬，審核有無(wú)重登或漏登記，原始憑證張數(shù)和金額有無(wú)錯(cuò)登；本期發(fā)生額、本期余額、累計(jì)余額有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤；對(duì)擬移交的原始憑證張數(shù)、金額以及附件張數(shù)是否清點(diǎn)準(zhǔn)確，有無(wú)錯(cuò)漏或不齊。

附件1： ×× 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）××村原始憑證交接單

2. 會(huì)計(jì)接收原始憑證時(shí)，首先要對(duì)原始憑證進(jìn)行要素審核，對(duì)違規(guī)原始憑證不予接收，并在移交清單上登記備查，再根據(jù)會(huì)計(jì)核算科目對(duì)收入、支出票據(jù)進(jìn)行大致分類，清點(diǎn)好原始憑證張數(shù)、附件張數(shù)及計(jì)算出各自金額。分門別類填制好會(huì)計(jì)出納原始憑證交接單，結(jié)算出本期發(fā)生額、累計(jì)金額等。

3. 會(huì)計(jì)、出納將交接單上計(jì)算出來(lái)的現(xiàn)金發(fā)生額與累計(jì)余額與出納現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)。

4. 會(huì)計(jì)出納原始憑證根據(jù)需要至少一式兩聯(lián)，會(huì)計(jì)、出納各執(zhí)一聯(lián)，其他人員：如村黨支部書記、村主任、村文書根據(jù)需要可以每人各執(zhí)一聯(lián)。會(huì)計(jì)保存聯(lián)裝訂在當(dāng)期會(huì)計(jì)憑證中。

5. 會(huì)計(jì)將本期原始憑證入賬后，要將本期現(xiàn)金科目發(fā)生額、累計(jì)余額以及原始憑證張數(shù)及附件張數(shù)與交接單上登記的本期發(fā)生額、累計(jì)余額和張數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如有差錯(cuò)，要認(rèn)真核查，必要時(shí)應(yīng)該通知出納帶上現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，務(wù)必找出原因，并作相應(yīng)的處理。

附件2： 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)） 村 原始憑證交接單

（作者單位：四川省射洪縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)站）