李敏敏
摘要:隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式不斷變化,事業(yè)單位在數(shù)量上或從業(yè)人數(shù)上一直都呈現(xiàn)出遞增的趨勢,很多已經(jīng)達(dá)到了企業(yè)的規(guī)模,而事業(yè)單位一直以來在會計(jì)核算中執(zhí)行的是預(yù)算會計(jì)核算制度,注重對經(jīng)費(fèi)收支的核算管理,幾乎不存在建立內(nèi)控管理理念,更沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系,在管理方面有許多缺陷,隨之內(nèi)部管理的各種問題逐漸顯現(xiàn)出來。因此,為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位管理水平,必須加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建,強(qiáng)化對單位內(nèi)部的監(jiān)管,以此來促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展?;诖吮疚脑囮U述事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性,針對事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的缺陷,提出改善建議和措施。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;內(nèi)部控制;缺陷;建議和措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的飛速發(fā)展,事業(yè)單位的職責(zé)與規(guī)模更為多元化。無錫質(zhì)檢院是大型綜合性檢驗(yàn)機(jī)構(gòu),擁有四個國家檢測中心,設(shè)備資產(chǎn)達(dá)到2個多億,業(yè)務(wù)量快速增加,憑借自身品牌的打造和優(yōu)質(zhì)的技術(shù)服務(wù),極大推動了幾大行業(yè)的發(fā)展。但是經(jīng)濟(jì)活動越活躍,與現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度越難以匹配。為確保事業(yè)單位能健康運(yùn)行,完善內(nèi)部控制尤為重要。
筆者通過查找、梳理、評估事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)及管理中的問題,分別從事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性、事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)中存在的缺陷、提出完善內(nèi)控體系的措施,三個方面進(jìn)行闡述。
一、內(nèi)部控制的重要性
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了事項(xiàng)控制目標(biāo),通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。我國財(cái)政部于2012年發(fā)布、2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》條例將單位內(nèi)部控制的單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等。財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的知道意見》(財(cái)會[2015]24號)要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制,確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的全范圍,貫穿內(nèi)部權(quán)利運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。但是國內(nèi)事業(yè)單位普遍存在對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善沒有太多經(jīng)驗(yàn)的問題,對如何加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制約、有效防控廉政風(fēng)險和行政風(fēng)險也缺乏深入的了解,在內(nèi)部控制建設(shè)方面也難免會遭遇許多難點(diǎn)。因此需要持續(xù)提升事業(yè)單位對內(nèi)控管理的能力和水平,促進(jìn)自身獲得長期發(fā)展與進(jìn)步。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的缺陷分析
(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋問題
目前,我國的行政事業(yè)單位一般可以分為三種:行政單位、公益性事業(yè)單位、經(jīng)營性事業(yè)單位。其中的經(jīng)營性事業(yè)單位則是涉及了自身效益的單位,這類單位在今后的時間內(nèi)將按照企業(yè)的經(jīng)營方式進(jìn)行改革。從中我們不難看出,前兩類單位都是純粹的屬于行政事業(yè)單位;而目前我國的事業(yè)單位改革進(jìn)程尚未完成,對于第三類單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是應(yīng)該從企業(yè)的角度出發(fā),還是依舊按照行政事業(yè)單位要求進(jìn)行制度建設(shè)還需要進(jìn)行進(jìn)一步的明確。
(二)事業(yè)單位和企業(yè)在內(nèi)部控制原則上有區(qū)別,經(jīng)營性事業(yè)單位遵循的準(zhǔn)繩處于模糊界限
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制,也就是要求企業(yè)內(nèi)控控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。而事業(yè)單位內(nèi)部控制并不是追求利潤最大化的,它更多的考慮保證單位資產(chǎn)安全和使用有效,合法合規(guī),有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。但是對于經(jīng)營性活動的事業(yè)單位,財(cái)政投入少,如果缺乏考慮成本效益原則,直接會影響其市場競爭能力,但其又是非獲利性經(jīng)營機(jī)構(gòu),產(chǎn)生了管控矛盾。
(三)事業(yè)單位現(xiàn)階段內(nèi)控管理存在的問題
很多事業(yè)單位建立起了比較科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度,但多數(shù)內(nèi)部控制僅停留在文字層面,對執(zhí)行和監(jiān)管起到指導(dǎo)作用的內(nèi)部控制并不能發(fā)揮其相應(yīng)作用。因此,建立一個健全的內(nèi)部控制制度實(shí)施機(jī)制,是確保內(nèi)部控制制度有效性的一個重要方法。經(jīng)筆者總結(jié),發(fā)現(xiàn)目前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題主要集中在以下幾個方面:
1.內(nèi)控意識不高,事業(yè)單位部分員工的落后思維與現(xiàn)代化管理思維相脫節(jié),阻礙了對事業(yè)單位內(nèi)部控制手段和方法的及時更新。
2.事業(yè)單位的會計(jì)人員水平已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督的需求。對于業(yè)務(wù)上重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程參與較少,對業(yè)務(wù)了解不多,無法對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。會計(jì)核算也無法提供資產(chǎn)、資金使用的第一手?jǐn)?shù)據(jù)。
3.事業(yè)單位重要事項(xiàng)范圍和職責(zé)權(quán)限沒有明確界定,決策方式和程序以及議事規(guī)則沒有建立監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制。
4.事業(yè)單位內(nèi)控體系不具備獨(dú)立性,一般都將這項(xiàng)工作交給行政部門或會計(jì)部門,關(guān)系是并行的,內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
5.組織分工不明確,管理層次混亂,導(dǎo)致內(nèi)控流程設(shè)計(jì)不合理,未能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議與措施
針對不同事業(yè)單位的不同實(shí)際情況,我們要有不同的內(nèi)部控制制度,才能發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。總體上考慮,從以下幾個方面進(jìn)行完善:
(一)事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則,首先是防范風(fēng)險,其次兼顧運(yùn)營效率
企業(yè)和事業(yè)單位在各自的工作活動中有不同的側(cè)重點(diǎn),有不同的服務(wù)對象和戰(zhàn)略目標(biāo),因此在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程中,根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)和戰(zhàn)略目標(biāo)選擇合適的方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的建立。無錫質(zhì)檢院在建立內(nèi)部控制制度時明確遵循“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效、收支平衡”的原則,從而對內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性可以評估與持續(xù)改進(jìn)。
(二)建立經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的實(shí)施機(jī)制
行政事業(yè)單位要想確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施,讓其能夠發(fā)揮其應(yīng)有的功效,就必須先建立起一個健全的內(nèi)部控制制度實(shí)施機(jī)制,來確保內(nèi)部控制制度得到有效的實(shí)施。內(nèi)部控制在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域。對于無錫質(zhì)檢院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)包括大額資金使用、大宗資產(chǎn)使用、基建項(xiàng)目、重大外包業(yè)務(wù)、重要資產(chǎn)處置等實(shí)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更;對于業(yè)務(wù)復(fù)雜、技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動,采用民主集中制原則,采用集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制,尤其基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和政府采購業(yè)務(wù),同時做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作,對決策執(zhí)行的效率和效果進(jìn)行跟蹤評價。
(三)加強(qiáng)內(nèi)控管理評價和監(jiān)督,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位職責(zé)權(quán)限
增強(qiáng)內(nèi)控意識,提高員工素質(zhì)培養(yǎng),對內(nèi)控知識加以培訓(xùn),內(nèi)控管理由無錫質(zhì)檢院法定代表人直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求,內(nèi)部審核部門或崗位定期或不定期檢查事業(yè)單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立和執(zhí)行情況,以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。加強(qiáng)全體員工的法制觀念和道德價值觀,提高該項(xiàng)工作員工的專業(yè)素養(yǎng)。
(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控和業(yè)務(wù)協(xié)同,利用信息化技術(shù)推動內(nèi)控建設(shè)
事業(yè)單位應(yīng)成立應(yīng)變能力強(qiáng)且專業(yè)技能扎實(shí)的人才隊(duì)伍,面對全新業(yè)務(wù)時有分析和應(yīng)用能力,讓財(cái)務(wù)控制滲透到業(yè)務(wù)活動的每個環(huán)節(jié),避免業(yè)務(wù)過程中的舞弊,堵塞漏洞。無錫質(zhì)檢院的固定資產(chǎn)金額大,需要組織專門人員定期或不定期清查,不斷修改和完善資產(chǎn)管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度,配備專職人員對資產(chǎn)管理,利用信息化工具提高內(nèi)部管理的水平。
綜上,筆者結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了研究分析,從中發(fā)現(xiàn)了一些制約發(fā)展的因素。為形成準(zhǔn)確的內(nèi)控理念,提出一些對策,促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作落實(shí)到位。
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(作者單位:無錫市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)院)endprint