李敏敏

摘要：隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式不斷變化，事業(yè)單位在數(shù)量上或從業(yè)人數(shù)上一直都呈現(xiàn)出遞增的趨勢(shì)，很多已經(jīng)達(dá)到了企業(yè)的規(guī)模，而事業(yè)單位一直以來(lái)在會(huì)計(jì)核算中執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度，注重對(duì)經(jīng)費(fèi)收支的核算管理，幾乎不存在建立內(nèi)控管理理念，更沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，在管理方面有許多缺陷，隨之內(nèi)部管理的各種問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。因此，為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位管理水平，必須加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部的監(jiān)管，以此來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展?；诖吮疚脑囮U述事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的缺陷，提出改善建議和措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；缺陷；建議和措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的飛速發(fā)展，事業(yè)單位的職責(zé)與規(guī)模更為多元化。無(wú)錫質(zhì)檢院是大型綜合性檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，擁有四個(gè)國(guó)家檢測(cè)中心，設(shè)備資產(chǎn)達(dá)到2個(gè)多億，業(yè)務(wù)量快速增加，憑借自身品牌的打造和優(yōu)質(zhì)的技術(shù)服務(wù)，極大推動(dòng)了幾大行業(yè)的發(fā)展。但是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越活躍，與現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度越難以匹配。為確保事業(yè)單位能健康運(yùn)行，完善內(nèi)部控制尤為重要。

筆者通過(guò)查找、梳理、評(píng)估事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)及管理中的問(wèn)題，分別從事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性、事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)中存在的缺陷、提出完善內(nèi)控體系的措施，三個(gè)方面進(jìn)行闡述。

一、內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了事項(xiàng)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。我國(guó)財(cái)政部于2012年發(fā)布、2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》條例將單位內(nèi)部控制的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等。財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的知道意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)利運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程。但是國(guó)內(nèi)事業(yè)單位普遍存在對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善沒(méi)有太多經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題，對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制約、有效防控廉政風(fēng)險(xiǎn)和行政風(fēng)險(xiǎn)也缺乏深入的了解，在內(nèi)部控制建設(shè)方面也難免會(huì)遭遇許多難點(diǎn)。因此需要持續(xù)提升事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控管理的能力和水平，促進(jìn)自身獲得長(zhǎng)期發(fā)展與進(jìn)步。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的缺陷分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋問(wèn)題

目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位一般可以分為三種：行政單位、公益性事業(yè)單位、經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。其中的經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位則是涉及了自身效益的單位，這類單位在今后的時(shí)間內(nèi)將按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行改革。從中我們不難看出，前兩類單位都是純粹的屬于行政事業(yè)單位；而目前我國(guó)的事業(yè)單位改革進(jìn)程尚未完成，對(duì)于第三類單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是應(yīng)該從企業(yè)的角度出發(fā)，還是依舊按照行政事業(yè)單位要求進(jìn)行制度建設(shè)還需要進(jìn)行進(jìn)一步的明確。

（二）事業(yè)單位和企業(yè)在內(nèi)部控制原則上有區(qū)別，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位遵循的準(zhǔn)繩處于模糊界限

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，也就是要求企業(yè)內(nèi)控控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。而事業(yè)單位內(nèi)部控制并不是追求利潤(rùn)最大化的，它更多的考慮保證單位資產(chǎn)安全和使用有效，合法合規(guī)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的事業(yè)單位，財(cái)政投入少，如果缺乏考慮成本效益原則，直接會(huì)影響其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，但其又是非獲利性經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，產(chǎn)生了管控矛盾。

（三）事業(yè)單位現(xiàn)階段內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

很多事業(yè)單位建立起了比較科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，但多數(shù)內(nèi)部控制僅停留在文字層面，對(duì)執(zhí)行和監(jiān)管起到指導(dǎo)作用的內(nèi)部控制并不能發(fā)揮其相應(yīng)作用。因此，建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度實(shí)施機(jī)制，是確保內(nèi)部控制制度有效性的一個(gè)重要方法。經(jīng)筆者總結(jié)，發(fā)現(xiàn)目前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題主要集中在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)控意識(shí)不高，事業(yè)單位部分員工的落后思維與現(xiàn)代化管理思維相脫節(jié)，阻礙了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制手段和方法的及時(shí)更新。

2.事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員水平已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督的需求。對(duì)于業(yè)務(wù)上重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程參與較少，對(duì)業(yè)務(wù)了解不多，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算也無(wú)法提供資產(chǎn)、資金使用的第一手?jǐn)?shù)據(jù)。

3.事業(yè)單位重要事項(xiàng)范圍和職責(zé)權(quán)限沒(méi)有明確界定，決策方式和程序以及議事規(guī)則沒(méi)有建立監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制。

4.事業(yè)單位內(nèi)控體系不具備獨(dú)立性，一般都將這項(xiàng)工作交給行政部門或會(huì)計(jì)部門，關(guān)系是并行的，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

5.組織分工不明確，管理層次混亂，導(dǎo)致內(nèi)控流程設(shè)計(jì)不合理，未能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議與措施

針對(duì)不同事業(yè)單位的不同實(shí)際情況，我們要有不同的內(nèi)部控制制度，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的效用?？傮w上考慮，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（一）事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則，首先是防范風(fēng)險(xiǎn)，其次兼顧運(yùn)營(yíng)效率

企業(yè)和事業(yè)單位在各自的工作活動(dòng)中有不同的側(cè)重點(diǎn)，有不同的服務(wù)對(duì)象和戰(zhàn)略目標(biāo)，因此在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的過(guò)程中，根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)和戰(zhàn)略目標(biāo)選擇合適的方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的建立。無(wú)錫質(zhì)檢院在建立內(nèi)部控制制度時(shí)明確遵循“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效、收支平衡”的原則，從而對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性可以評(píng)估與持續(xù)改進(jìn)。

（二）建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的實(shí)施機(jī)制

行政事業(yè)單位要想確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，讓其能夠發(fā)揮其應(yīng)有的功效，就必須先建立起一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度實(shí)施機(jī)制，來(lái)確保內(nèi)部控制制度得到有效的實(shí)施。內(nèi)部控制在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)于無(wú)錫質(zhì)檢院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)包括大額資金使用、大宗資產(chǎn)使用、基建項(xiàng)目、重大外包業(yè)務(wù)、重要資產(chǎn)處置等實(shí)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更；對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜、技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采用民主集中制原則，采用集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，尤其基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，同時(shí)做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作，對(duì)決策執(zhí)行的效率和效果進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控管理評(píng)價(jià)和監(jiān)督，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位職責(zé)權(quán)限

增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，提高員工素質(zhì)培養(yǎng)，對(duì)內(nèi)控知識(shí)加以培訓(xùn)，內(nèi)控管理由無(wú)錫質(zhì)檢院法定代表人直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，內(nèi)部審核部門或崗位定期或不定期檢查事業(yè)單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立和執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。加強(qiáng)全體員工的法制觀念和道德價(jià)值觀，提高該項(xiàng)工作員工的專業(yè)素養(yǎng)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控和業(yè)務(wù)協(xié)同，利用信息化技術(shù)推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)成立應(yīng)變能力強(qiáng)且專業(yè)技能扎實(shí)的人才隊(duì)伍，面對(duì)全新業(yè)務(wù)時(shí)有分析和應(yīng)用能力，讓財(cái)務(wù)控制滲透到業(yè)務(wù)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，避免業(yè)務(wù)過(guò)程中的舞弊，堵塞漏洞。無(wú)錫質(zhì)檢院的固定資產(chǎn)金額大，需要組織專門人員定期或不定期清查，不斷修改和完善資產(chǎn)管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度，配備專職人員對(duì)資產(chǎn)管理，利用信息化工具提高內(nèi)部管理的水平。

綜上，筆者結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了研究分析，從中發(fā)現(xiàn)了一些制約發(fā)展的因素。為形成準(zhǔn)確的內(nèi)控理念，提出一些對(duì)策，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作落實(shí)到位。

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（作者單位：無(wú)錫市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)院）endprint