李鳳

摘要：隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，PPP模式建設(shè)作為政府和社會資本單位的合作逐漸成為我國社會建設(shè)的主要模式，給政府和企業(yè)都帶來了雙贏的經(jīng)濟效應(yīng)。但是，任何項目的實施都必須有國家和政府的審計監(jiān)督為前提和約束，才能有章可循。本文將通過探討PPP模式建設(shè)項目審計監(jiān)督的特點，從而確立科學(xué)合理的審計監(jiān)督機制以及路徑。

關(guān)鍵詞：PPP模式；建設(shè)項目；審計監(jiān)督；探究

PPP模式建設(shè)項目是公共私營合作制的英文縮寫，是一種政府和社會私營單位為了某種共同的社會公共服務(wù)項目或者其他公共設(shè)施建設(shè)工程而達成的合作模式。雙方以書面約定的合同內(nèi)容作為合作基礎(chǔ)和保障，明確政府和私營單位各自所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，確保建設(shè)項目的順利進行。此模式合作的基礎(chǔ)和本質(zhì)是：政府必須運用手中的合法權(quán)利賦予私營單位平常比較難以享受的某項特定權(quán)益，使得項目審批或資金運轉(zhuǎn)更為順利；同時政府也不能濫用手中職權(quán)，必須保障合作單位的利益，以促進建設(shè)項目的順利進行，從而達到雙方的互惠共贏，降低政府的壓力和成本，也促進私營企業(yè)的發(fā)展。合同雙方項目的建立和實施必須有第三方的約束和監(jiān)督，保證合作的公平、公正，保證項目的合法。因此，本文將通過不斷深入的探討PPP模式建設(shè)項目中審計監(jiān)督的特點，從而更好地建立項目審計監(jiān)督的機制和具體路徑，確保PPP模式建設(shè)順利開展。

一、PPP模式建設(shè)項目中審計監(jiān)督的具體特點表現(xiàn)如下

（一）審計監(jiān)督的工作重心發(fā)生了很大程度的調(diào)整和轉(zhuǎn)移

以往經(jīng)濟運轉(zhuǎn)模式的審計監(jiān)督注重對項目施工過程中的出現(xiàn)的具體問題進行監(jiān)督和要求整改，并且注重對項目施工單位的具體運行方法進行約束和限制，制約了項目進度和束縛了項目施工單位實施的靈活性，不利于發(fā)揮施工單位的主觀能動性性和創(chuàng)新。因此，在新的PPP模式建設(shè)下，審計和監(jiān)督工作的重心不能一塵不變，必須以實際和效果為前提進行調(diào)整和轉(zhuǎn)移。審計和監(jiān)督部門應(yīng)將重心放在前期對公共建設(shè)項目的建設(shè)資格審批、資金積累運轉(zhuǎn)狀況審查以及設(shè)計圖紙是否合理，項目實施是否具有質(zhì)量和效率保證，在此前提下允許私營單位運用多種靈活的方法進行施工。

（二）審計監(jiān)督的對象和水平更加具體和專業(yè)

由于PPP模式是政府和私營企業(yè)作為合作雙方進行共同的公共服務(wù)設(shè)施項目建設(shè)。政府是該建設(shè)項目的需求方和組織者，而通過招標競選的私營單位則是項目的具體實施者。因此，政府除了為合作方提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策和項目特權(quán)外，必須對項目的具體進度和質(zhì)量有著明確的標準，并且對項目的具體實施提出要求。因此，審計監(jiān)督部門必須對審計監(jiān)督的內(nèi)容和對象具體和專業(yè)，不能粗略的停留在傳統(tǒng)標準和項目審計的基本結(jié)果。必須提高審計專業(yè)水平，深入研究項目的工程成本和回報之間的具體差價，做出科學(xué)的審計結(jié)果和判斷。

（三）PPP模式下要求審計監(jiān)督的方式方法也要靈活多變

審計監(jiān)督的目的是為了促進和保證建設(shè)工程項目的順利開展和保質(zhì)保量的按期完工。PPP模式是一種新型的建設(shè)項目運轉(zhuǎn)模式，因此不能再以之前傳統(tǒng)的審計監(jiān)督方法進行。必須實事求是地根據(jù)PPP模式的具體操作特點，靈活運用審計監(jiān)督的方法。例如，在保證項目承辦單位實施資格和質(zhì)量過關(guān)的前提下，可以放寬對具體建設(shè)項目施工過程中的操作方法的監(jiān)督管理，只要不偷工減料，不違法，不貪取私利，控制成本，保證施工質(zhì)量，審計監(jiān)督的方法就可以從實際出發(fā)靈活多變。

二、依據(jù)PPP模式審計監(jiān)督特點，如何建立有效的監(jiān)督機制

（一）審計監(jiān)督工作應(yīng)貫穿于PPP模式建設(shè)項目實施的全過程，并且重點關(guān)注項目的意義和價值

審計監(jiān)督作為PPP模式建設(shè)項目實施的監(jiān)督和約束部門，必須對項目進行的每一個階段進行有效的監(jiān)督。尤其是在項目的提議審批階段，就應(yīng)該進行充分細致的審查，將不合理和項目拒之門外。其次，對于政府所選擇的合作單位的承辦資格和資金狀況進行嚴格的調(diào)查和審計，是否有能夠獨立承擔(dān)債務(wù)和風(fēng)險的能力。再次，在決策和合作方審查結(jié)束，進入項目施工階段后，必須對私營單位的選材成本的控制和項目的質(zhì)量進行嚴格把關(guān)。在項目完成后必須后續(xù)檢驗項目使用的安全和效果，是否實現(xiàn)決策中的建設(shè)目的。

（二）審計監(jiān)督必須秉持公平、公正的原則，保證合作雙方的利益達到最大化，實現(xiàn)共贏和風(fēng)險的均攤

PPP模式建設(shè)項目的主體合作雙方是政府和私營單位，在合作的地位上處于同等位置，共同享有利益和承擔(dān)風(fēng)險義務(wù)。因此，審計監(jiān)督作為第三方的監(jiān)管部門，必須遵循公平、公正的原則，不因同屬國家機關(guān)而強化政府的權(quán)益，弱化義務(wù)，必須切實保護民營企業(yè)的利益，促進民營企業(yè)的發(fā)展，保證合作雙方的利益達到最大化。此外，項目建設(shè)實施過程中必然會遇到不確定因素，會存在技術(shù)或經(jīng)濟層面的風(fēng)險，必須明確合作雙方的風(fēng)險共擔(dān)義務(wù)，審計監(jiān)督的過程中必須平均分擔(dān)風(fēng)險，實現(xiàn)利益的共贏和風(fēng)險均攤，真正實現(xiàn)審計監(jiān)督對雙方的約束和保護作用。

（三）增強審計監(jiān)督在PPP模式項目啟動前的咨詢和考察功能，提高審計監(jiān)督政府管理部門的服務(wù)性理念

審計監(jiān)督是國家管理的一個重要部門，我國的政府是服務(wù)型的政府，因此決定了審計監(jiān)督部門不但在PPP模式建設(shè)項目中發(fā)揮強有力的監(jiān)督作用，注重項目建設(shè)的承辦合作方的選擇、質(zhì)量和成本的控制以及預(yù)期的收益，更應(yīng)該提高專業(yè)技能和服務(wù)意識，在項目審批之前充分考察其決策的合理性并對項目的開展提出合理性的建議，并對項目實施中的問題提出建設(shè)性的解決方案。審計監(jiān)督不再停留在發(fā)現(xiàn)問題的階段，更應(yīng)該注重增強解決問題的功能，將審計監(jiān)督政府部門打造成服務(wù)性的政府。

三、在PPP模式項目中應(yīng)該通過那些具體路徑發(fā)揮審計監(jiān)督的作用

（一）立足于項目建設(shè)整體過程和全局進行審計監(jiān)督，并依據(jù)各個階段的工作重點開展工作

審計監(jiān)督必須全面覆蓋整個PPP模式建設(shè)項目的全過程，要從項目的全局作為出發(fā)點，從項目的決策階段到項目的啟動、實施階段，審計監(jiān)督都要關(guān)注重點。對項目的決策提出合理的判斷和質(zhì)疑并反復(fù)進行考察推敲，對項目的承接單位的資格以及資金信用度進行嚴格審查，對施工圖紙的設(shè)計進行實際的計算和檢驗，為項目的順利進行提供保證，并且在項目的實施階段對施工質(zhì)量和成本控制做好監(jiān)督工作，保障項目的根本意義得以實現(xiàn)。

（二）不斷提高審計的專業(yè)水平，有效合理的利用審計資源保證審計質(zhì)量

PPP模式建設(shè)項目工期較長，戰(zhàn)線較為復(fù)雜，并且涉及到的工程量較大，資金金額數(shù)目多，因此，需要依靠專業(yè)的審計監(jiān)督部門進行合理有效的項目審計和施工過程中的質(zhì)量和成本監(jiān)督。這就要求審計部門必須優(yōu)化內(nèi)部審計資源，提高審計人員的專業(yè)水平，形成強有力的審計監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)力和執(zhí)行力。此外，由于PPP模式建設(shè)項目的工程復(fù)雜及風(fēng)險的不可預(yù)估性，導(dǎo)致審計監(jiān)督部門的額工作量超負荷，審計監(jiān)督部門也可以合理有效的利用外部資源，通過轉(zhuǎn)移部分內(nèi)容，從而合理高效的進行審計監(jiān)督工作，保證PPP模式建設(shè)項目的審計質(zhì)量和順利進行。

四、小結(jié)

總之，PPP模式建設(shè)項目是我國一種新型高效的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)模式和社會公共設(shè)施建設(shè)方法，它的出現(xiàn)有效的減輕了政府的壓力，同時也刺激了民營企業(yè)的發(fā)展，給私營單位帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。這種模式的應(yīng)用，有利于資源的合理配置，達到合作雙方的共贏互利。但是，PPP模式建設(shè)項目本身具有的耗時長、資金周轉(zhuǎn)力度大、項目程序復(fù)雜、施工的不穩(wěn)定性等的特點決定了其必須依靠強有力的國家審計監(jiān)督做支撐。我們只有不斷研究在PPP模式建設(shè)項目審計監(jiān)督的具體特點，才能建立合理的機制并通過有效的途徑進行科學(xué)的審計和監(jiān)督，確保政府和私營單位的利益最大化和風(fēng)險的最小均攤，使得我國PPP模式建設(shè)項目能夠順利開展和質(zhì)量上有保障，推動我國的PPP模式建設(shè)項目走向新的發(fā)展臺階。

參考文獻：

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（作者單位：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint