李猛

摘要：在我國社會(huì)發(fā)展過程中，國有大型企業(yè)一直是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，也是國有資產(chǎn)的重要管理和運(yùn)營組織。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，國有企業(yè)面臨的經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)日益增加，同時(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)也比較突出。積極探索和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)工作效率，已成為當(dāng)下國有大型企業(yè)組織管理的重要課題。

關(guān)鍵詞：國有大型企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；職能探索

2014年，廣東省某國企總經(jīng)理被指控貪污受賄近4億人民幣，被立案調(diào)查。該國企總經(jīng)理張某在擔(dān)任廣州國營某公司經(jīng)理期間，假借企業(yè)改制之名，通過虛設(shè)債務(wù)、低估資產(chǎn)、隱瞞債券等手段，將公司所屬的房產(chǎn)、土地及債權(quán)非法轉(zhuǎn)至由其成立并實(shí)際控制的私人公司名下，并逐步使上述國有資產(chǎn)全部私有化，貪污國有資產(chǎn)價(jià)值人民幣近4億元。此外，張某在任期間，在公司項(xiàng)目開發(fā)、招投標(biāo)過程中，為相關(guān)單位、個(gè)人提供幫助，并收受賄賂。近年來，在我國嚴(yán)格懲治貪官過程中，像上述類似國有企業(yè)腐敗案例頻繁發(fā)生，挪用公款，違反招投標(biāo)法律法規(guī)，人員招聘混亂更是違法亂紀(jì)的重災(zāi)區(qū)。這一方面體現(xiàn)了國有企業(yè)組織管理不規(guī)范，另一方面，也暴露了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的不完善。有的國有企業(yè)，根本沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而有的雖然有較為完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性和權(quán)威性不高，只是監(jiān)管部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“應(yīng)聲蟲”，并未發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

一、國有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱

隨著國有企業(yè)體制改革不斷深入，我國國有大型企業(yè)現(xiàn)代公司制度日趨完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位也在逐漸提高。但是由于我國的特殊國情，在國有大型企業(yè)特有的企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性較弱。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作限制因素較多，開展獨(dú)立審計(jì)較難。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過程中，不僅受企業(yè)上級(jí)的直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)又受到其他業(yè)務(wù)部門的牽制和干預(yù)，經(jīng)常要對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜的人際關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，有的是與企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合署辦公，或者被當(dāng)做企業(yè)的普通職能部門來設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能未充分發(fā)揮

我國大部分的國有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)職能基本都停留在發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)大部分都放在發(fā)現(xiàn)問題上，只重視企業(yè)各類項(xiàng)目程序和結(jié)果的合法性和合規(guī)性。對(duì)項(xiàng)目前期立項(xiàng)和項(xiàng)目實(shí)施過程的審計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)后續(xù)整改的跟蹤與監(jiān)督力度不夠。此外，在審計(jì)內(nèi)容上還只是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、招投標(biāo)和工程預(yù)決算方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，無法及時(shí)預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)各種各樣的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，未充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

（三）審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，我國國有企業(yè)的審計(jì)人員基本上都是會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)務(wù)專業(yè)背景，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)，更是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、項(xiàng)目招投標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營決策等進(jìn)行全過程監(jiān)督審計(jì)，同時(shí)還要求具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)能力明顯不足。此外，由于我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，審計(jì)部門和人員很容易在實(shí)際工作中被邊緣化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職等晉升又受到企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的決定，審計(jì)人員的流動(dòng)性較大，審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)比較滯后。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作滯后

近年來，我國科技發(fā)展日新月異，我國社會(huì)各行各業(yè)的信息化建設(shè)也不斷提高，但是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化程度普遍落后。國有企業(yè)信息化建設(shè)工作基本都停留在財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)等信息化意識(shí)中，對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析，項(xiàng)目電子化監(jiān)控、企業(yè)業(yè)務(wù)信息化串聯(lián)等方面的作用認(rèn)識(shí)不夠，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)工作滯后，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率不高。

二、國有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展探索的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

（一）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的核心，是審計(jì)權(quán)威性的前提，也是內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)。要想提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就得優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織模式。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，與其他機(jī)構(gòu)合署辦公的，應(yīng)完全剝離。其次，企業(yè)應(yīng)減少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層級(jí)和限制因素，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。國有企業(yè)可以參考現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，可以在董事會(huì)下成立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的決策和審計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)；最后，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)工作流程。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)定期召開審計(jì)工作會(huì)議，同時(shí)邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門參加，由內(nèi)部審計(jì)部門總結(jié)和匯報(bào)審計(jì)工作，會(huì)議審閱審計(jì)報(bào)告披露的事項(xiàng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門間的交流；遇到不可協(xié)調(diào)的矛盾或涉及重要事項(xiàng)時(shí)，由審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，由此改善內(nèi)部審計(jì)的地位，減少內(nèi)部審計(jì)工作中受到的困擾，推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，充分發(fā)揮審計(jì)職能

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，國有大型企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，這就要求現(xiàn)代企業(yè)要拓展內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，適應(yīng)國有企業(yè)工作重心的轉(zhuǎn)變。國有大型企業(yè)要調(diào)整工作方法和審計(jì)內(nèi)容，充分發(fā)揮審計(jì)職能。一是充分拓展審計(jì)工作內(nèi)容，從過去主要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、招投標(biāo)和工程預(yù)決算方面進(jìn)行審計(jì)，積極推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)防御和控制的內(nèi)部審計(jì)，拓展包括組織程序管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、工作流程效率審計(jì)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并梳理企業(yè)容易出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)流程或節(jié)點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的專項(xiàng)審計(jì)；二是創(chuàng)新審計(jì)方法，拓寬廣度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的事前審計(jì)和事中審計(jì)，建立項(xiàng)目跟蹤審計(jì)體系，提高審計(jì)質(zhì)量和作用。

（三）合理配置審計(jì)人力資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

國有大型企業(yè)要想提升本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果和效率，就應(yīng)該提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)專業(yè)背景的審計(jì)人員招聘模式，合理配置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源，聘用具有工程管理、金融管理、法律專業(yè)等背景的審計(jì)人才。與此同時(shí)，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，拓展企業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提升審計(jì)效率

信息化手段已成為當(dāng)下時(shí)代各行各業(yè)處理企業(yè)業(yè)務(wù)的重要工作方式，它既可以梳理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和工作流程，同時(shí)還能提升工作效率。國有大型企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)信息化系統(tǒng)，制定與企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的審計(jì)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目、內(nèi)部控制、經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和工作流程等重點(diǎn)監(jiān)督領(lǐng)域，進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警監(jiān)督，加大實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督力度；梳理企業(yè)頻發(fā)的審計(jì)問題，進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析，借助審計(jì)信息化系統(tǒng)，建立企業(yè)審計(jì)問題庫，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提升審計(jì)工作效率和效果。

三、結(jié)束語

國有大型企業(yè)作為我國國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是推進(jìn)我國現(xiàn)代化、實(shí)現(xiàn)人民共同富裕的重要力量?，F(xiàn)階段，隨著我國國有企業(yè)體制的深入改革，其現(xiàn)代公司制度日趨完善，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展。創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；拓展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。此外，國有企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并積極探索審計(jì)信息化的建設(shè)，提升審計(jì)工作效率。

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（作者單位：黑龍江金谷糧食集團(tuán)股份有限公司）endprint