王蓮

摘要：自改革開放以來，我國國有經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，從而導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)壓力逐漸增大，致使我國對企業(yè)的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)也提出了更加嚴(yán)格的要求。而對于企業(yè)整體發(fā)展而言，現(xiàn)金流量是決定企業(yè)未來發(fā)展方向的關(guān)鍵因素，同時(shí)也是決定企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)。對于企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)而言，現(xiàn)金流量表作為財(cái)務(wù)報(bào)表的核心，能夠企業(yè)戰(zhàn)略化布局提供重要的參考依據(jù)。企業(yè)通過對現(xiàn)金流量表的編制方法進(jìn)行改進(jìn)，能夠更好的將企業(yè)的業(yè)務(wù)能力，借貸能力以及流通資金能力進(jìn)行合理的預(yù)估，從而保證企業(yè)在相關(guān)投資活動上做出準(zhǔn)確的判斷，降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)自身的自我調(diào)節(jié)能力。因此，企業(yè)應(yīng)該引入先進(jìn)的現(xiàn)金流量編制方法，改善以往存在的不足之處。本文試從我國目前現(xiàn)金流量表的編制方法的現(xiàn)存問題以及所面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行闡述，提出了對承兌匯票的處理的建議，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)編制方法的不足。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量；編制手段；改進(jìn)

企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動表是從1998年財(cái)政部頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》以后正式開始的?，F(xiàn)金流量表是反映一定時(shí)期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。它詳細(xì)描述了一定時(shí)期由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大小。目前現(xiàn)金流量表已成為上市公司對外編報(bào)的主表之一?，F(xiàn)金流量表尤其對于投資者意義重大，它可以反映企業(yè)的經(jīng)營、投資以及融資的能力，若能深入了解現(xiàn)金流量表，定會對合理投資產(chǎn)生有效幫助。但就目前企業(yè)情況而言，用傳統(tǒng)方法編制出的現(xiàn)金流量表，往往由于工作難度大，涉及范圍廣，匯總項(xiàng)目不全面等原因，而導(dǎo)致不夠準(zhǔn)確和及時(shí)的反映企業(yè)的真實(shí)的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展。因此，能夠結(jié)合市場發(fā)展形勢創(chuàng)造出適合自身發(fā)展的現(xiàn)金流量表的編制方法對提高企業(yè)綜合競爭實(shí)力有著重大的意義。

一、我國企業(yè)目前現(xiàn)金流量表的編制所面臨的問題及挑戰(zhàn)

由于受到傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表編制方法的影響，致使企業(yè)管理者缺乏相應(yīng)的創(chuàng)新意識，導(dǎo)致以往的編制方法不再適合如今市場發(fā)展所需要，目前企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制所面臨的問題主要有以下幾個方面：

（一）現(xiàn)金流量編制的任務(wù)量較大，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性有待提高

傳統(tǒng)的方法中包括直接法和間接法，其中的T型賬戶法和工作底稿法都是把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的基本數(shù)據(jù)作為編制基礎(chǔ)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)則是收付實(shí)現(xiàn)制。因此，想要實(shí)現(xiàn)兩種編制之間的轉(zhuǎn)換，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，同時(shí)也是一項(xiàng)難度系數(shù)較大的工作。有時(shí)甚至需要對企業(yè)全面的利潤和資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行整理和分析。另外一方面，在編制過程中，經(jīng)常需要將非現(xiàn)金項(xiàng)目向現(xiàn)金的轉(zhuǎn)化，由于物價(jià)變動等原因必然會導(dǎo)致轉(zhuǎn)化的不準(zhǔn)確。

（二）在編制過程中不能保持與其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的一致性

現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法需要以企業(yè)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行過渡，在不破壞過渡前后一致的前提下，無論是工作底稿法還是T型賬戶法的編制，都要保證在整個的編制過程中的前后對應(yīng)和平衡。同時(shí)，對于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中各項(xiàng)的期初數(shù)與期末數(shù)，要把它們作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐項(xiàng)過渡。但實(shí)際上，由于需要逐項(xiàng)過渡，很多時(shí)候都會出現(xiàn)重復(fù)統(tǒng)計(jì)或者漏計(jì)，由于這是人為進(jìn)行不可能避免的錯誤，所以在進(jìn)行平衡時(shí)，就會使現(xiàn)金流量表喪失它真正的作用。

（三）現(xiàn)金流量表與補(bǔ)充資料無法對應(yīng)

使用傳統(tǒng)的編制方法對數(shù)據(jù)流量進(jìn)行編制的主要任務(wù)是將數(shù)據(jù)進(jìn)行集中對比和統(tǒng)計(jì)。與此同時(shí)，在現(xiàn)金流量表的編制過程中還需要補(bǔ)充許多相關(guān)資料，但是，大多數(shù)的企業(yè)只會在年初或者年末的時(shí)候進(jìn)行一次數(shù)據(jù)的整理，然后根據(jù)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)分析報(bào)告，這樣一來很容易造成財(cái)務(wù)部門編制的現(xiàn)金流量表和企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，導(dǎo)致企業(yè)管理人員做出錯誤的決策，從而增加了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、改進(jìn)現(xiàn)金流量表編制問題的具體措施和手段

通過查閱大量的會計(jì)和財(cái)務(wù)資料及文獻(xiàn)，企業(yè)想要對現(xiàn)金流量表進(jìn)行合理編制，大致需要以下幾種方式：

（一）通過采用備查賬戶法對現(xiàn)金流量表進(jìn)行科學(xué)編制

備查賬戶法是一種新型的編制方法，能夠通過對賬戶以及會計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置，并通過整理記賬票據(jù)、資金流動簿和項(xiàng)目結(jié)算的方式對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理編制，充分提高現(xiàn)金流量表的編制效率。對于賬戶設(shè)置而言，需要設(shè)計(jì)一個針對不同現(xiàn)金活動來源的總賬，然后再對會計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置，按照原有的T形賬戶法把不同的項(xiàng)目歸為經(jīng)營、投資或融資活動的現(xiàn)金，建立明細(xì)賬單，并對相關(guān)票據(jù)進(jìn)行整理，將現(xiàn)金流量金額記錄到總賬明細(xì)當(dāng)中，并在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)核算現(xiàn)金流量賬戶。當(dāng)以上工作完成后，就可以進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制工作了。

（二）將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金流量表

當(dāng)前部分企業(yè)對銀行承兌匯票的使用越來越多，從而會影響會計(jì)報(bào)表使用者無法清晰的了解企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金獲取能力，導(dǎo)致不能對未來企業(yè)的先進(jìn)流量做出合理的判斷。故這類企業(yè)應(yīng)將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金等價(jià)物的范疇，并且在核算非現(xiàn)金流量的現(xiàn)金等價(jià)物的同時(shí)將承兌匯票體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。對于我國的商業(yè)匯票而言，大多數(shù)都可以隨時(shí)收款或者存入到銀行之內(nèi)，我們稱這些票據(jù)為即期票據(jù)。而商業(yè)匯票也會進(jìn)行分類，其中根據(jù)承兌人不同，大致講商業(yè)匯票劃分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票有可靠的銀行信用保證，流通范圍廣，變現(xiàn)能力強(qiáng)，企業(yè)可以根據(jù)需要持有至到期收款、票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，隨時(shí)融通資金。

對于目前我國企業(yè)在當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到銀行承兌匯票，其過后處理方式大致有以下幾種情況：1.對于在會計(jì)報(bào)表日前票據(jù)到期并且增加銀行存款的部分業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表正表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中；2.對于在會計(jì)報(bào)表日前票據(jù)沒有到期就進(jìn)行貼現(xiàn)并且增加銀行存款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些業(yè)務(wù)納入現(xiàn)金流量表正表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中；3.對于在會計(jì)報(bào)表日前票據(jù)沒有到期，同時(shí)也沒有進(jìn)行貼現(xiàn)這部分業(yè)務(wù)應(yīng)不在本期現(xiàn)金流量表正表中體現(xiàn)；4.對于在會計(jì)報(bào)表日前票據(jù)沒有到期，但是由于企業(yè)購買商品或接受勞務(wù)而將銀行承兌匯票進(jìn)行了背書，這部分業(yè)務(wù)由于沒有引起現(xiàn)金的變化而不會在現(xiàn)金流量表正附表中有任何顯示。

由上述可知，由于受到銀行承兌匯票的影響，前兩種情況可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，并能夠通過現(xiàn)金流量表進(jìn)行表示。而對于第三種情況由于不能直接在現(xiàn)金流量表上進(jìn)行表示，只能在附注中反映為經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加。由于第四種情況只是應(yīng)收票據(jù)的先增后減，它不會影響到凈現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表正表及附注中不需要做出任何標(biāo)記。所以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于大量使用銀行承兌匯票的企業(yè)只有將承兌匯票納入現(xiàn)金流量表中，才能真正準(zhǔn)確有效的反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資和融資活動以及企業(yè)的債償能力，進(jìn)而推動企業(yè)的投資建設(shè)事業(yè)，使得企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性的經(jīng)營目標(biāo)。

三、結(jié)束語

現(xiàn)金流量表對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分重要，它既能有效反映出企業(yè)的經(jīng)營活動、投資和融資活動，也給予企業(yè)未來發(fā)展的有效評價(jià)指標(biāo)。但由于傳統(tǒng)編制方法在準(zhǔn)確性等方面的缺陷，很有必要對編制方法進(jìn)行改進(jìn)。通過使用備查賬戶法對資金流量表進(jìn)行編制，能夠有效解決傳統(tǒng)編制方法的不足，幫助企業(yè)在未來的財(cái)務(wù)管理過程中進(jìn)行流量分析和總結(jié)，保證企業(yè)的現(xiàn)金流量處于平衡狀態(tài)，從而使得企業(yè)的管理人員能夠根據(jù)財(cái)務(wù)信息做出更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臎Q策，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，并最終促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：江蘇蘇博特新材料股份有限公司）