郭鳳君

摘要：近幾年來，隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的競爭越來越激烈，對于一家企業(yè)管理來說，財(cái)務(wù)問題是重中之重，但是在越來越激烈的市場中，企業(yè)債務(wù)糾紛越來越多，解決企業(yè)債務(wù)糾紛的方法也有很多，其中就包括了企業(yè)債務(wù)重組。完善企業(yè)債務(wù)重組的效率，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，本文對企業(yè)債務(wù)重組會計(jì)問題以及解決問題的方法進(jìn)行簡要的分析和闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；債務(wù)重組；會計(jì)

近年來，市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的生存與發(fā)展越來越激烈，要在激烈的市場競爭中占得一席之地，企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營非常重要，而企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，財(cái)務(wù)問題的經(jīng)營和管理非常重要，當(dāng)財(cái)務(wù)出現(xiàn)債務(wù)糾紛問題的時(shí)候，目前最常用的解決方法是債務(wù)重組。債務(wù)重組可以幫助企業(yè)將內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行有效處理的同時(shí)還能夠優(yōu)化企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減小對社會的影響。本文主要對債務(wù)重組的基本概念、債務(wù)重組的相關(guān)要求、債務(wù)重組的主要方式、債務(wù)重組中面臨的會計(jì)問題進(jìn)行簡要的闡述和分析，并總結(jié)出正確進(jìn)行債務(wù)重組會計(jì)處理的相關(guān)對策。

一、債務(wù)重組的基本概念

所謂債務(wù)重組，指的是債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人之間達(dá)成的協(xié)議或者是由法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組必須符合三個(gè)條件，一是債務(wù)人處于經(jīng)營狀態(tài)；二是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難；三是債權(quán)人作出了讓步；這三個(gè)條件缺一不可。當(dāng)有以下情況出現(xiàn)時(shí)，下列行為不屬于債務(wù)重組，這些行為包括債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算、債務(wù)人改組以及在無人借新債償舊債[1]。

需要注意的是，債務(wù)重組的時(shí)候，進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，對于債務(wù)人而言，重組債務(wù)中的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額屬于債務(wù)重組的收益，債務(wù)人應(yīng)該將其算入營業(yè)外的收入；對于債權(quán)人而言，重組債務(wù)中的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額屬于債務(wù)重組的損失，債權(quán)人應(yīng)該將其算入營業(yè)外的支出。

二、債務(wù)重組的相關(guān)要求

企業(yè)要在財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難的時(shí)候進(jìn)行債務(wù)重組，對債權(quán)人和債務(wù)人各有不同的要求，下面，將對債務(wù)重組過程中債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)履行的要求進(jìn)行簡要闡述。

首先是對債務(wù)人的要求：債務(wù)重組對債務(wù)人的要求主要是要求債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組的時(shí)候企業(yè)必須處于正常經(jīng)營的狀況下，同時(shí)還要求債務(wù)人要持續(xù)經(jīng)營，這是債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的首要條件，另外一個(gè)要求就是債務(wù)人需要在企業(yè)財(cái)務(wù)問題發(fā)生實(shí)際問題的時(shí)候才能夠進(jìn)行債務(wù)重組。這兩個(gè)對債務(wù)人的要求主要是為了維護(hù)債權(quán)人在債務(wù)重組過程中的權(quán)益。

其次是對債權(quán)人的要求：在債務(wù)重組中，企業(yè)屬于債務(wù)人，企業(yè)解決債務(wù)糾紛問題的對象就是債權(quán)人，債務(wù)人要解決債務(wù)糾紛問題的時(shí)候，需要與債權(quán)人進(jìn)行協(xié)商，并征得債權(quán)人的同意。進(jìn)行債務(wù)重組協(xié)商時(shí)，要求債權(quán)人作出一些讓步，然后同意采用債務(wù)重組的方式解決債務(wù)糾紛問題。

三、債務(wù)重組的主要方式

目前，我國的債務(wù)重組方式主要有四種，下面將對這四種主要的四種債務(wù)重組方式一一進(jìn)行簡要的概述。

第一，資產(chǎn)償還的方式。如果是通過資產(chǎn)償還的方式實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組的話，其方式是債務(wù)人將資產(chǎn)內(nèi)容的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，然后讓產(chǎn)權(quán)以貨幣的形式償還企業(yè)債務(wù)，與其他方式相比，資產(chǎn)償還的方式具有較為便捷的優(yōu)勢，同時(shí)資產(chǎn)也更具有流通性。不過采用資產(chǎn)償還的方式，為了確保能夠給債務(wù)人和債權(quán)人相對公平的環(huán)境下進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人需要在償還存在債務(wù)后，要選擇新的進(jìn)賬內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。

第二，股權(quán)償還的方式。進(jìn)行債務(wù)償還的時(shí)候?qū)鶆?wù)已股權(quán)的形式轉(zhuǎn)讓出去，據(jù)了解，這種償還方式比較適用于有限制責(zé)任公司和企業(yè)中，需要注意的是，選擇股權(quán)償還的方式意味著債務(wù)人所擁有的股權(quán)也會被規(guī)劃到債權(quán)人的收益當(dāng)中去，同時(shí)在這個(gè)過程中股權(quán)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也歸屬債權(quán)人所有[2]。

第三，修改其他債務(wù)的方式。債務(wù)人還可以選擇通過逐步減少債務(wù)、降低利率和利息等方式實(shí)現(xiàn)債務(wù)償還，在滿足債務(wù)重組必需的三個(gè)條件下，債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，為了讓入賬價(jià)值能夠適應(yīng)其與債務(wù)重組過程中所產(chǎn)生的差額，同時(shí)這些差額作為債務(wù)人的收益計(jì)入營業(yè)外的收入，可以采取這種方式。

第四，以上三種方式的混合。在債務(wù)重組中，債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)償還的時(shí)候，選擇兩種或者兩種以上的方式實(shí)現(xiàn)存在債務(wù)的償還，這種方式的優(yōu)勢在于企業(yè)可以將現(xiàn)金和非現(xiàn)金結(jié)合起來，從而降低債務(wù)內(nèi)容，這種多樣化的債務(wù)償還方式比較適應(yīng)當(dāng)前的市場環(huán)境，且得到了市場的認(rèn)可，不過這種方式一般比較適合大型企業(yè)。

四、債務(wù)重組中會計(jì)所面臨的問題

債務(wù)重組是一項(xiàng)冗雜、繁瑣的工作，在債務(wù)重組中，會計(jì)處理往往要面臨各種各樣的問題，為了讓企業(yè)能夠縮短債務(wù)重組的周期，本文分析總結(jié)了債務(wù)重組過程中會計(jì)所面臨的幾點(diǎn)比較重大的問題，下面對這幾點(diǎn)問題逐一進(jìn)行簡要的闡述。

第一，缺乏完善的會計(jì)環(huán)境。通常情況下，只有有關(guān)聯(lián)的企業(yè)才會發(fā)生額度較大的借貸或者往來的款項(xiàng)，因此，進(jìn)行債務(wù)重組的時(shí)候，債務(wù)重組的債務(wù)人和債權(quán)人往往是兩個(gè)有關(guān)鍵的企業(yè)，這種情況下，無疑增加了會計(jì)在債務(wù)重組過程中的難度，同時(shí)受到這樣一種環(huán)境的影響，會計(jì)處理需要考慮許多其他的問題，最終會對會計(jì)處理的真實(shí)性和準(zhǔn)確性造成一定的影響。對于債務(wù)人而言，進(jìn)行債務(wù)重組的時(shí)候，需要對企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行評估，進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)，往往需要借助各種專業(yè)的會計(jì)或者中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些中介機(jī)構(gòu)普遍存在著資金規(guī)模小和管理不規(guī)范等問題，這些都會對債務(wù)重組會計(jì)處理造成不良影響。甚至有些中介機(jī)構(gòu)為了自身的利益故意高估虛假價(jià)值，對企業(yè)造成不良影響。

第二，缺乏完善健全的會計(jì)準(zhǔn)則。在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中，有這樣的一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的收益與損失要計(jì)入到當(dāng)期的損失或者收益當(dāng)中，但是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看的話，這一規(guī)定存在著一定的不合理性。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的主要目的就是為了讓企業(yè)能夠走出財(cái)務(wù)困境，在債務(wù)重組的會計(jì)短期處理期間，企業(yè)幾乎無法獲益，企業(yè)要通過債務(wù)重組中獲益是一個(gè)長期的過程，但是這個(gè)過程中還需要把其他的附加條件、預(yù)計(jì)負(fù)債等進(jìn)行估算，因此，現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則還有待進(jìn)一步的健全和完善[3]。endprint

第三，在債務(wù)重組的過程中公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)沒有得到正確的運(yùn)用。據(jù)了解，在新的會計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的使用作了重新的規(guī)定，其目的是為了讓債務(wù)重組過程中會計(jì)處理能夠?qū)鶆?wù)重組的真實(shí)情況如實(shí)反映出來。但是，對于公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的使用，真正要把它運(yùn)用到債務(wù)重組當(dāng)中卻困難重重，由于市場上缺乏健全完善的會計(jì)準(zhǔn)則和市場法則，使得公允價(jià)值的可信度受到了嚴(yán)重的影響，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)成為會計(jì)處理時(shí)所面對的一個(gè)大難題[4]。

五、正確進(jìn)行債務(wù)重組會計(jì)處理的對策

要想讓債務(wù)重組中正確、準(zhǔn)確的進(jìn)行會計(jì)處理，是企業(yè)債務(wù)糾紛后采用債務(wù)重組能夠重新走出財(cái)務(wù)困境，可以有以下幾個(gè)方面的措施和策略。

首先，營造一個(gè)良好、健全和完善的會計(jì)環(huán)境。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)重組中，舞弊行為普遍存在，正是這種舞弊行為影響了公允價(jià)值劑量基礎(chǔ)的公信力，因此，要想完善會計(jì)環(huán)境，一是要債務(wù)重組中的評價(jià)方法、定價(jià)模式以及差額內(nèi)容等對債權(quán)人和債務(wù)人進(jìn)行關(guān)聯(lián)增加，這樣可以有效增強(qiáng)債務(wù)重組過程的公平公正。同時(shí)，完善一個(gè)相關(guān)會計(jì)環(huán)境既要符合市場的實(shí)際需求，也要以市場為依托，對會計(jì)處理環(huán)境市場要建立一個(gè)有效的、強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制，從而保證會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更加專業(yè)和規(guī)范。

其次，健全和完善會計(jì)準(zhǔn)則。市場經(jīng)濟(jì)隨著社會的發(fā)展在不斷的變化，要讓會計(jì)準(zhǔn)則能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，符合現(xiàn)代企業(yè)債務(wù)重組的要求，完善和健全會計(jì)準(zhǔn)則能夠符合企業(yè)債務(wù)重組的要求的同時(shí)也滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，需要在會計(jì)處理準(zhǔn)則中增加相關(guān)內(nèi)容，明確會計(jì)處理中產(chǎn)生的核算費(fèi)用，避免在會計(jì)處理中出現(xiàn)虛增的虛假價(jià)值。

最后，正確運(yùn)用公允價(jià)值劑量基礎(chǔ)，公允價(jià)值劑量基礎(chǔ)在債務(wù)重組中有著非常重要的作用，一方面，就是增強(qiáng)公允價(jià)值的公信力，只有增強(qiáng)了公允價(jià)值的公信力，才會讓公允價(jià)值在債務(wù)重組中得到重視，并在債務(wù)重組中充分的發(fā)揮作用[5]。

六、結(jié)語

總而言之，債務(wù)重組是一個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)發(fā)生實(shí)際困難的時(shí)候走出困境重整旗鼓的很好方式，當(dāng)債務(wù)重組中會計(jì)處理所面臨的問題得到有效解決的時(shí)候，債務(wù)重組的真正作用才能得到更有效的發(fā)揮，更好的為市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中色（寧夏）東方集團(tuán)有限公司）endprint