亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        債務(wù)重組對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

        2017-01-21 01:59:36楊永英
        卷宗 2016年10期
        關(guān)鍵詞:企業(yè)稅負(fù)債務(wù)重組

        摘 要:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí),債權(quán)人為了盡早收回債權(quán)或法院裁定,往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)債務(wù)進(jìn)行重組,重組就會(huì)出現(xiàn)重組損益問(wèn)題,這些損益的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)得稅負(fù)會(huì)形成怎樣的影響,本文以具體事例簡(jiǎn)述債權(quán)人和債務(wù)人在重組之后的稅負(fù)變動(dòng)。

        關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;重組損益;企業(yè)稅負(fù)

        1 債務(wù)重組的概述

        (一)債務(wù)重組的概念

        債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下! 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng),債務(wù)重組既有利于債權(quán)人最大限度地早日收回債權(quán)、減少損失,同時(shí)也可以在一定程度上保護(hù)債務(wù)人盤(pán)活資產(chǎn)、擺脫沉重的債務(wù)危機(jī)。

        (二)債務(wù)重組的方式[2]

        1、資產(chǎn)清償債務(wù)

        資產(chǎn)清償債務(wù)是指?jìng)鶆?wù)人以向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)的方式做出清償債務(wù)的行為方式,通常用現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等作為清償!

        2、債務(wù)轉(zhuǎn)資本

        債務(wù)轉(zhuǎn)資是將債務(wù)關(guān)系雙方建立關(guān)聯(lián),如果企業(yè)重組后債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好,債權(quán)人能夠享受到企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的成果!

        3、修改債務(wù)附帶條件

        重組還可以修改雙方認(rèn)可的債務(wù)條件!如:減少債務(wù)資本、減免利息等!

        4、綜合重組

        債權(quán)人和債務(wù)人在協(xié)定清償債務(wù)時(shí),可以采用多種方式并用!即:可以選擇資本或轉(zhuǎn)化資本清償,還可以修改或附帶條件清償!

        2 債務(wù)重組的不同方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

        (一)資產(chǎn)清償債務(wù)的處理方式[1]

        1、現(xiàn)金清償?shù)奶幚?/p>

        (1)債務(wù)人方面

        債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù),債務(wù)的賬面價(jià)值和支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益,并按規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅!

        (2)債權(quán)人方面

        債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益! 并按規(guī)定稅率沖減企業(yè)所得稅!

        在債權(quán)人和債務(wù)人所得稅稅率相等的情況下,債權(quán)人減少的稅負(fù)和債務(wù)人增加的稅負(fù)正好相等。

        2、非現(xiàn)金清償?shù)奶幚?/p>

        債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益,債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)的損益有兩種:債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,兩者都會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響,進(jìn)而產(chǎn)生納稅義務(wù)。

        債權(quán)人應(yīng)按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失,若債權(quán)人已經(jīng)對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備,那么應(yīng)該先用減值準(zhǔn)備沖減差額,若債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn),對(duì)方也開(kāi)出了能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,那么該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可沖減重組債權(quán)的賬面余額。

        例1:甲公司在籌建時(shí)欠乙公司貨款 137萬(wàn)元,甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,現(xiàn)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)力支付,經(jīng)雙方協(xié)商甲公司用其生產(chǎn)的A產(chǎn)品償還債務(wù),該批產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值為100萬(wàn)元,總成本為80萬(wàn)元,應(yīng)繳納增值說(shuō)額為17萬(wàn)元。

        債權(quán)人(乙公司):

        借:庫(kù)存商品或原材料等 1000000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

        營(yíng)業(yè)外支出 200000

        貸:應(yīng)收賬款——甲公司 1370000

        乙公司稅負(fù)降低=17+20×25%=17+5=19(萬(wàn)元)

        債務(wù)人(甲公司):

        借:應(yīng)付賬款——乙公司 1370000

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170000

        營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200000

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000

        貸:庫(kù)存商品 800000

        甲公司稅負(fù)增加=(20+20)×25%+17=27(萬(wàn)元)

        結(jié)論:債權(quán)人減少的稅負(fù)低于債務(wù)人增加的稅負(fù)。

        (二)以債務(wù)轉(zhuǎn)資本的處理方式

        以債務(wù)轉(zhuǎn)資本又稱(chēng)為 “債轉(zhuǎn)股”,股權(quán)的計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量,股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,債務(wù)人通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入賬戶進(jìn)行調(diào)整;債權(quán)人通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行調(diào)整!

        例2:甲公司在籌建時(shí)欠乙公司貨款 137萬(wàn)元,現(xiàn)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)力支付,經(jīng)雙方協(xié)商乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為甲公司的股權(quán),協(xié)商價(jià)值100萬(wàn)元。

        債權(quán)人(乙公司):

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000

        營(yíng)業(yè)外支出 370000

        貸:應(yīng)收賬款——甲公司 1370000

        乙公司稅負(fù)降低=37×25%=9.25(萬(wàn)元)

        債務(wù)人(甲公司):

        借:應(yīng)付賬款——乙公司 1370000

        貸:實(shí)收資本 1000000

        營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 370000

        甲公司稅負(fù)增加=37×25%=9.25(萬(wàn)元)

        (三)修改債務(wù)條件的處理方式

        修改債務(wù)條件有延長(zhǎng)償還期限、“減免利息”等!這種情況下會(huì)涉及到或有收支項(xiàng)目的存在,按照國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將或有支出金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而債權(quán)人不確認(rèn)任何的收益!

        例3:甲公司在籌建時(shí)欠乙公司貨款 137萬(wàn)元,現(xiàn)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)力支付,經(jīng)雙方協(xié)商修改債務(wù)條件,雙方協(xié)議以107萬(wàn)元現(xiàn)金清償,附加條件為:若債務(wù)人在重組后1年內(nèi)盈利,應(yīng)向債權(quán)人再支付10萬(wàn)元。

        債權(quán)人(乙公司):

        借:銀行存款 1070000

        營(yíng)業(yè)外支出 300000

        貸:應(yīng)收賬款——甲公司 1370000

        乙公司稅負(fù)降低=30×25%=7.5(萬(wàn)元)

        債務(wù)人(甲公司):

        借:應(yīng)付賬款——乙公司 1370000

        貸:銀行存款 1070000

        預(yù)計(jì)負(fù)債 100000

        營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200000

        稅法上對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債是不認(rèn)可,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以扣稅,債務(wù)人此筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額仍為30萬(wàn)元,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,故產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元,如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額,債務(wù)人可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

        借:遞延所得稅資產(chǎn) 25000

        貸:所得稅費(fèi)用 25000

        甲公司稅負(fù)增加=20×25%=5(萬(wàn)元)

        (四) 綜合重組方式的處理

        債務(wù)的綜合重組方式是上述幾種方式的結(jié)合,其賬務(wù)處理和稅務(wù)處理同上分析。

        3 結(jié)論

        債務(wù)重組是企業(yè)選擇的一種用于應(yīng)對(duì)企業(yè)短期財(cái)務(wù)危機(jī)的有效方式,幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān),改善經(jīng)營(yíng)狀況,提高企業(yè)信譽(yù)度,無(wú)論對(duì)于債權(quán)人或債務(wù)人雙方來(lái)講都是一種有益的手段!但是重組會(huì)使雙方的稅負(fù)發(fā)生變化,因此,重組時(shí)應(yīng)做好權(quán)衡,使重組給雙方企業(yè)帶來(lái)利益最大化。

        參考文獻(xiàn)

        [1]劉艷.企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整的探討.商業(yè)會(huì)計(jì).2015.03.05

        [2]李言亮. 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法及納稅調(diào)整. 中國(guó)市場(chǎng).2014.25.

        作者簡(jiǎn)介

        楊永英(1981-),女,河南商丘,漢族,管理學(xué)碩士,商丘學(xué)院講師。

        猜你喜歡
        企業(yè)稅負(fù)債務(wù)重組
        芻議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及納稅人身份選擇的籌劃
        淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)盈利水平的影響
        試論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
        債務(wù)重組及其會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討
        債務(wù)重組在st上市公司的應(yīng)用
        商(2016年34期)2016-11-24 14:59:02
        “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)及盈利影響分析
        淺談全面實(shí)行營(yíng)改增對(duì)四大行業(yè)的影響
        商(2016年27期)2016-10-17 05:57:04
        公允價(jià)值計(jì)量對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的影響探究
        S公司債務(wù)重組案例研究
        商(2016年21期)2016-07-06 15:34:53
        公允價(jià)值應(yīng)用下的盈余管理
        日韩肥臀人妻中文字幕一区| 亚洲最大无码AV网站观看| 日本一极品久久99精品| 一级老熟女免费黄色片| 亚洲精品久久7777777| ā片在线观看| 国产极品美女到高潮视频| 五月开心六月开心婷婷网| 亚洲av精品一区二区三区| 精品国精品国产自在久国产应用| 最新福利姬在线视频国产观看| av在线天堂国产一区| 东京热无码av一区二区| 亚洲饱满人妻视频| 亚洲精品区二区三区蜜桃| 电驱蚊液可以插一晚上吗| 尤物网址在线观看| 日日摸日日碰人妻无码老牲 | 被黑人做的白浆直流在线播放| 国内专区一区二区三区| 国产精品女老熟女一区二区久久夜| 国产精品久久国产三级国不卡顿| 国产xxxxx在线观看免费| 亚洲人妻御姐中文字幕| 狠狠97人人婷婷五月| 在线观看国产精品日韩av | 在线视频99| 偷柏自拍亚洲综合在线| 国产av在线观看久久| 四川少妇大战4黑人| 国产va在线播放| 草逼视频免费观看网站| 成人午夜视频精品一区| 国产成人一区二区三中文| 亚洲国产精品二区三区| 2019nv天堂香蕉在线观看| 天天干夜夜操| 午夜一区二区三区在线视频| 免费人成视网站在线剧情| 麻麻张开腿让我爽了一夜| 国产欧美日本亚洲精品一4区|