何曉芳

摘要：假設(shè)九大行業(yè)全都運(yùn)行“營(yíng)改增”，在此情況下實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)處理，通過(guò)對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利于的影響比較研究，在“營(yíng)改增”環(huán)境下，企業(yè)的利潤(rùn)是不斷增加的。實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)增值稅科目應(yīng)為應(yīng)交稅費(fèi)的賬戶，屬于一種負(fù)債類的賬戶?？梢栽谫Y產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)，其利潤(rùn)總和相比實(shí)行“營(yíng)改增”之前有所提高。“營(yíng)改增”可以給調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，可以推動(dòng)規(guī)模較小的服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；財(cái)務(wù)指標(biāo)；企業(yè)利潤(rùn)

0 引言

國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部在2012年的1月要求上海作為要“營(yíng)改增”的首個(gè)試點(diǎn)城市，此后“營(yíng)改增”在上海正式啟動(dòng)，第二步就是在全國(guó)范圍中選擇一部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，在2013年的8月，交通運(yùn)輸行業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸推開，下一步工作則是在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。

1 “營(yíng)改增”改革

現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅和增稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。2009年前，我國(guó)實(shí)行的還是生產(chǎn)型的消費(fèi)稅，就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅款不能被抵扣，具有重復(fù)征稅的特點(diǎn)。2009年1月，我國(guó)實(shí)行了增值稅的改革，從而產(chǎn)生了消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)確的說(shuō)就是沒有完全消費(fèi)型增值稅。由于只有一部分的固定資產(chǎn)可以拿來(lái)抵扣，而且當(dāng)前稅法中也有幾類項(xiàng)目不能抵扣的規(guī)定。這次“營(yíng)增改”試點(diǎn)增值稅稅率從原先的13%、17%的稅率提高了11%與6%的兩次低稅率。“營(yíng)增改”的推出給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定影響，也對(duì)稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)了一定的影響。下面我們就來(lái)逐一分析。

2 “營(yíng)增改”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響

“營(yíng)增改”對(duì)事業(yè)單位和企業(yè)的稅負(fù)降低很難進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的確定，因?yàn)楦鱾€(gè)單位的自身情況有所不同，所以我們可以根據(jù)納稅人的分類來(lái)逐一分析。納稅人可分成小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。

（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)征貨物銷售增值稅為3%，營(yíng)業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為5%。這次“營(yíng)增改”試點(diǎn)中的增值稅的稅率在不具有納稅人條件中的小規(guī)模的納稅人可以按照3%的稅率征收增值稅。運(yùn)行了“營(yíng)增改”后，試點(diǎn)的企業(yè)中有將近7成的小規(guī)模納稅人從原先的5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅變成了3%繳納增值稅，其稅負(fù)下降了40%。綜上所述，“營(yíng)增改”對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是一件好消息，可以有效的減少稅負(fù)，給小規(guī)模納稅人提供了更多的生存機(jī)會(huì)。

（二）一般納稅人

一般納稅人還可分為制造型企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)以及服務(wù)制造混合型企業(yè)。一般納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額中可以抵扣，從而就拉開了制造型企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)以及服務(wù)制造混合型企業(yè)的差異。服務(wù)性企業(yè)的人力資源于企業(yè)資本中占據(jù)了很高的比例，人力資源在服務(wù)型的企業(yè)中占據(jù)的最高的比重，屬于“第一資源“。除了服務(wù)收入之外，服務(wù)型企業(yè)就沒有了其他的收入來(lái)源，也沒有其他收入生產(chǎn)成本，就不能引起其他收入導(dǎo)進(jìn)的增值稅發(fā)票。所以，這次服務(wù)型企業(yè)因?yàn)椤睜I(yíng)改增“導(dǎo)致稅務(wù)增加。制造型企業(yè)與服務(wù)制造混合型企業(yè)，“營(yíng)改增”是個(gè)有利信息。制造型企業(yè)與服務(wù)制造混合型企業(yè)原先就有著進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)行“營(yíng)改增”后，制造型企業(yè)與服務(wù)制造型企業(yè)每個(gè)月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣增值稅額，從而有效的降低了企業(yè)稅負(fù)。

3 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

我們假設(shè)一個(gè)月的應(yīng)稅服務(wù)收入為10萬(wàn)元，其他費(fèi)用成本為5萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)為小規(guī)模的納稅人，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，營(yíng)業(yè)收入為100000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金為5000元，費(fèi)用為50000元，那么利潤(rùn)總額為45000?！盃I(yíng)改增”后，按照增值稅計(jì)征，營(yíng)業(yè)收入為97087.38萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金為0，費(fèi)用為50000元，利潤(rùn)總額為47087.38。由此可以看出，實(shí)行“營(yíng)改增”后。小規(guī)模納稅人表面上營(yíng)業(yè)收入相比“營(yíng)改增”之前減少了2912.62，但是利潤(rùn)總額相比“營(yíng)改增”之前卻提高了2087，38元。這說(shuō)明，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是一件好事，利潤(rùn)總額相比“營(yíng)改增”之前有所增加。

我們假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，沒有可以抵扣的增值稅發(fā)票。其營(yíng)業(yè)收入為100000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金為5000元，費(fèi)用為50000元，那么利潤(rùn)總額為45000。實(shí)行“營(yíng)改增”后，按照增值稅計(jì)征，營(yíng)業(yè)收入為94339.62萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金為10000元，費(fèi)用為0，利潤(rùn)總額減去了660.38。所以，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入相比“營(yíng)改增”之前減少了5660.38元，企業(yè)的利潤(rùn)總額相比“營(yíng)改增”之前降低了660.38元，由此我們可以看出，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣或者進(jìn)項(xiàng)稅額較少的一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后的利潤(rùn)相比之前有所減少，所以對(duì)于服務(wù)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)購(gòu)買固定資源的方式提高進(jìn)項(xiàng)稅額。

我們假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，可抵扣的增值稅發(fā)票為4萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”之前按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，營(yíng)業(yè)收入為100000元，營(yíng)業(yè)稅金為5000元，費(fèi)用為50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0，那么利潤(rùn)總額為45000?！盃I(yíng)改增”后，按照增值稅計(jì)征，營(yíng)業(yè)收入為94339.62，營(yíng)業(yè)稅金為0，費(fèi)用為50000，進(jìn)項(xiàng)稅額為2264.15，利潤(rùn)總額為46603.77。由此可見，實(shí)行“營(yíng)改增”后，一般納稅人的收入相比“營(yíng)改增”之前減少了5660.38元。但是利潤(rùn)總額相比之前卻提高了1603.77元。如果增值稅稅率按照17%計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額更多，其利潤(rùn)總額增加的就越多。所以，實(shí)行“營(yíng)改增”后，當(dāng)一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較多時(shí)，實(shí)行“營(yíng)改增”則比較有利。

當(dāng)前，還是“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，會(huì)有部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒有減少卻增加的現(xiàn)象。怎樣使企業(yè)的稅負(fù)真正意義的上減少，還需要稅務(wù)、財(cái)政以及企業(yè)等方面的不斷探討和研究。

4 結(jié)語(yǔ)

單獨(dú)從減輕稅負(fù)的方面分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響略顯不夠，還要對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響進(jìn)行了解和分析，可以看出“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人最為有利。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增加一定要以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，實(shí)行“營(yíng)改增”可以給調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，推進(jìn)“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以促進(jìn)規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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