童玲

摘要：輔助生產(chǎn)費用的分配是成本會計中的非要重要的環(huán)節(jié)，但是按照大多數(shù)教科書的描述進行教學(xué)，很多學(xué)生反映沒有學(xué)的太明白，知識比較零散。故對該知識點進行了重新梳理，發(fā)現(xiàn)從分配率配比的原則和對一次交互分配法原理遷移的角度去引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，更符合學(xué)生的認知規(guī)律，教學(xué)效果更佳。

關(guān)鍵詞：輔助生產(chǎn)費用；分配率；原理遷移

在成本會計的學(xué)習(xí)中，輔助生產(chǎn)費用的分配方法是難點之一，很多學(xué)生學(xué)習(xí)后馬上就忘記了或者根本沒有學(xué)會，導(dǎo)致成本會計的實訓(xùn)沒有辦法正常開展，更不用提馬上上手企業(yè)成本會計的核算工作，筆者認為在對學(xué)生傳授該知識的時如果能夠從分配率的變化角度和遷移一次交互分配法的原理來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)各種分配方法，能讓學(xué)生更輕松的掌握該知識，并且短時間內(nèi)不會遺忘。

一、各種分配方法分配率的變化

各種方法的運用，關(guān)鍵之處在于分配率也就是單位成本的計算，成本會計中分配率計算可以總結(jié)為一個公式：

輔助生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)量，所以分配標(biāo)準(zhǔn)的合計數(shù)可以用勞務(wù)量之和來代替，分配率也就是單位成本。在方法的運用時要注意各種方法的原理，計算分配率時一定注意待分配費用和勞務(wù)量的配比原則。

（一）直接分配法

該方法是假定輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)，通俗的說也就是忽略內(nèi)部矛盾，只解決外部矛盾，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)量為0。所以在計算分配率時，要從勞務(wù)量總量里扣除其他輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)量，而待分配費用不變。故該方法分配率的公式變形為：

后面用分配率乘上各外部受益部門對應(yīng)的勞務(wù)量就可以計算出各個部門應(yīng)該分配的輔助生產(chǎn)成本了。

（二）一次交互分配法

該方法通俗的描述也是就先解決內(nèi)部矛盾，對待分配費用進行調(diào)整，然后解決外部矛盾，故要分配兩次，分配率也要計算兩次。第一次分配的目的是計算輔助生產(chǎn)車間交互分配的單位成本，據(jù)此乘上對應(yīng)的勞務(wù)量計算每個輔助生產(chǎn)車間應(yīng)該分配出去和分配進來費用。所以這里的分配率應(yīng)該站在一個較宏觀的角度，應(yīng)該考慮所有的費用和所有的勞務(wù)量，公式為：

該分配率計算出來后，乘上對應(yīng)的交互分配的勞務(wù)量，可以計算每個輔助生產(chǎn)車間應(yīng)該分配出去和分配進來費用。此處的計算學(xué)生容易出錯，舉例說明：（見表1）

對于輔助車間1來說，給輔助車間2提供了a1的勞務(wù)量，輔助車間2給輔助車間1提供了的b1勞務(wù)量，故對S1的調(diào)整是減去a1勞務(wù)量對應(yīng)的成本，加上b1勞務(wù)量對應(yīng)的成本。

輔助車間1調(diào)整后的待分配費用= S1-xa1+yb1

同理，輔助車間1調(diào)整后的待分配費用= S2-yb1+xa1

我們可以發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的兩個輔助車間的費用之和仍然為S1+S2。

第二次分配的目的是解決外部矛盾，把調(diào)整后的待分配費用對外部進行分配，公示為：

最后用第二次分配的分配率乘上各外部受益部門對應(yīng)的勞務(wù)量就可以計算出各外部受益部門應(yīng)該分配的輔助生產(chǎn)成本了。

（三）代數(shù)分配法

該方法是先設(shè)各輔助生產(chǎn)車間的分配率（單位成本）為未知數(shù)，再聯(lián)立方程組解出分配率。很多學(xué)生列方程要么死記硬背，要么錯漏百出，筆者認為此處可以遷移運用交互分配法中的第二次分配的原理：

初始歸集費用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔(dān)費用—交互分配轉(zhuǎn)出的費用

=向外部受益對象分配的費用

將該公式進行轉(zhuǎn)換得：

初始歸集費用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔(dān)費用

=向外部受益對象分配的費用+交互分配轉(zhuǎn)出的費用

=向所有受益對象進行分配的費用

代數(shù)分配法對一次交互分配法原理運用舉例說明：（見表2）

輔助車間1：

初始歸集費用= S1

交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔(dān)費用

=輔助車間1耗用的輔助車間2的勞務(wù)量×單位成本= b1y

向所有受益對象進行分配的費用

=輔助車間1提供勞務(wù)總量×單位成本=Ax

根據(jù)公式：

初始歸集費用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔(dān)費用=向所有受益對象進行分配的費用，得到方程：S1+b1y=Ax

同理，輔助車間2的方程： S2+a1x=By

連理方程組即可解出單位成本x，y，最后用單位成本乘上各受益部門耗用勞務(wù)量就可以算出每個部門應(yīng)該分配的輔助生產(chǎn)成本。

（四）計劃成本法

該方法是預(yù)先確定計劃分配率（單位成本），根據(jù)已知的計劃分配率計算各部門（包括輔助生產(chǎn)車間）應(yīng)分配的費用，各輔助生產(chǎn)車間再將原輔助生產(chǎn)成本歸集的初始費用加上應(yīng)分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)成本作為總的實際成本，最后將該總的實際成本和按計劃分配率計算的總計劃成本進行對比，對差異額進行處理。

計劃分配率是預(yù)先所知的，所以該方法較簡單，但是在計算實際成本的時候?qū)W生很容易出錯，往往都忘記加上分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)成本，此處的理解仍然可以用交互分配法和代數(shù)分配法的公式：

初始歸集費用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔(dān)費用

=向外部受益對象分配的費用+交互分配轉(zhuǎn)出的費用

=向所有受益對象進行分配的費用

只有向所有受益對象進行分配的費用才能和總的計劃成本相匹配，故此處一定要加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔(dān)費用。由此，也不難發(fā)現(xiàn)，計劃成本法的計劃分配率和直接分配法和一次交互分配法都不同，而和代數(shù)分配法相同，對應(yīng)的都是勞務(wù)總量。

（五）順序分配法

順序分配法又名階梯法。該種方法是對直接分配法的改進，但各輔助生產(chǎn)部門費用分配的先后順序也較難確定，且確定后分配結(jié)果也不十分準(zhǔn)確，該方法較容易掌握，實務(wù)中應(yīng)用也較少，此處就不展開冗述。

二、小結(jié)

（一）一次交互分配法需要做重點講授，學(xué)生務(wù)必要理解和掌握好一次交互分配法，然后將一次交互分配法的原理遷移到別的分配方法，可以起到事半功倍的效果。

（二）在計算分配率時，需要很清晰每種方法的原理，遵循待分配輔助生產(chǎn)費用和勞務(wù)量的配比原則，4種方法分配率的比較如表3所示。

參考文獻：

[1]吳麗新，于北方.新編成本會計[M].大連理工出版社，2009.

（作者單位：湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint