童玲

摘要：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是成本會(huì)計(jì)中的非要重要的環(huán)節(jié)，但是按照大多數(shù)教科書的描述進(jìn)行教學(xué)，很多學(xué)生反映沒有學(xué)的太明白，知識(shí)比較零散。故對(duì)該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了重新梳理，發(fā)現(xiàn)從分配率配比的原則和對(duì)一次交互分配法原理遷移的角度去引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，更符合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，教學(xué)效果更佳。

關(guān)鍵詞：輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配率；原理遷移

在成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法是難點(diǎn)之一，很多學(xué)生學(xué)習(xí)后馬上就忘記了或者根本沒有學(xué)會(huì)，導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)沒有辦法正常開展，更不用提馬上上手企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算工作，筆者認(rèn)為在對(duì)學(xué)生傳授該知識(shí)的時(shí)如果能夠從分配率的變化角度和遷移一次交互分配法的原理來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)各種分配方法，能讓學(xué)生更輕松的掌握該知識(shí)，并且短時(shí)間內(nèi)不會(huì)遺忘。

一、各種分配方法分配率的變化

各種方法的運(yùn)用，關(guān)鍵之處在于分配率也就是單位成本的計(jì)算，成本會(huì)計(jì)中分配率計(jì)算可以總結(jié)為一個(gè)公式：

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)量，所以分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)可以用勞務(wù)量之和來代替，分配率也就是單位成本。在方法的運(yùn)用時(shí)要注意各種方法的原理，計(jì)算分配率時(shí)一定注意待分配費(fèi)用和勞務(wù)量的配比原則。

（一）直接分配法

該方法是假定輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)，通俗的說也就是忽略內(nèi)部矛盾，只解決外部矛盾，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)量為0。所以在計(jì)算分配率時(shí)，要從勞務(wù)量總量里扣除其他輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)量，而待分配費(fèi)用不變。故該方法分配率的公式變形為：

后面用分配率乘上各外部受益部門對(duì)應(yīng)的勞務(wù)量就可以計(jì)算出各個(gè)部門應(yīng)該分配的輔助生產(chǎn)成本了。

（二）一次交互分配法

該方法通俗的描述也是就先解決內(nèi)部矛盾，對(duì)待分配費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，然后解決外部矛盾，故要分配兩次，分配率也要計(jì)算兩次。第一次分配的目的是計(jì)算輔助生產(chǎn)車間交互分配的單位成本，據(jù)此乘上對(duì)應(yīng)的勞務(wù)量計(jì)算每個(gè)輔助生產(chǎn)車間應(yīng)該分配出去和分配進(jìn)來費(fèi)用。所以這里的分配率應(yīng)該站在一個(gè)較宏觀的角度，應(yīng)該考慮所有的費(fèi)用和所有的勞務(wù)量，公式為：

該分配率計(jì)算出來后，乘上對(duì)應(yīng)的交互分配的勞務(wù)量，可以計(jì)算每個(gè)輔助生產(chǎn)車間應(yīng)該分配出去和分配進(jìn)來費(fèi)用。此處的計(jì)算學(xué)生容易出錯(cuò)，舉例說明：（見表1）

對(duì)于輔助車間1來說，給輔助車間2提供了a1的勞務(wù)量，輔助車間2給輔助車間1提供了的b1勞務(wù)量，故對(duì)S1的調(diào)整是減去a1勞務(wù)量對(duì)應(yīng)的成本，加上b1勞務(wù)量對(duì)應(yīng)的成本。

輔助車間1調(diào)整后的待分配費(fèi)用= S1-xa1+yb1

同理，輔助車間1調(diào)整后的待分配費(fèi)用= S2-yb1+xa1

我們可以發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的兩個(gè)輔助車間的費(fèi)用之和仍然為S1+S2。

第二次分配的目的是解決外部矛盾，把調(diào)整后的待分配費(fèi)用對(duì)外部進(jìn)行分配，公示為：

最后用第二次分配的分配率乘上各外部受益部門對(duì)應(yīng)的勞務(wù)量就可以計(jì)算出各外部受益部門應(yīng)該分配的輔助生產(chǎn)成本了。

（三）代數(shù)分配法

該方法是先設(shè)各輔助生產(chǎn)車間的分配率（單位成本）為未知數(shù)，再聯(lián)立方程組解出分配率。很多學(xué)生列方程要么死記硬背，要么錯(cuò)漏百出，筆者認(rèn)為此處可以遷移運(yùn)用交互分配法中的第二次分配的原理：

初始?xì)w集費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用—交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

=向外部受益對(duì)象分配的費(fèi)用

將該公式進(jìn)行轉(zhuǎn)換得：

初始?xì)w集費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用

=向外部受益對(duì)象分配的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

=向所有受益對(duì)象進(jìn)行分配的費(fèi)用

代數(shù)分配法對(duì)一次交互分配法原理運(yùn)用舉例說明：（見表2）

輔助車間1：

初始?xì)w集費(fèi)用= S1

交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用

=輔助車間1耗用的輔助車間2的勞務(wù)量×單位成本= b1y

向所有受益對(duì)象進(jìn)行分配的費(fèi)用

=輔助車間1提供勞務(wù)總量×單位成本=Ax

根據(jù)公式：

初始?xì)w集費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=向所有受益對(duì)象進(jìn)行分配的費(fèi)用，得到方程：S1+b1y=Ax

同理，輔助車間2的方程： S2+a1x=By

連理方程組即可解出單位成本x，y，最后用單位成本乘上各受益部門耗用勞務(wù)量就可以算出每個(gè)部門應(yīng)該分配的輔助生產(chǎn)成本。

（四）計(jì)劃成本法

該方法是預(yù)先確定計(jì)劃分配率（單位成本），根據(jù)已知的計(jì)劃分配率計(jì)算各部門（包括輔助生產(chǎn)車間）應(yīng)分配的費(fèi)用，各輔助生產(chǎn)車間再將原輔助生產(chǎn)成本歸集的初始費(fèi)用加上應(yīng)分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)成本作為總的實(shí)際成本，最后將該總的實(shí)際成本和按計(jì)劃分配率計(jì)算的總計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比，對(duì)差異額進(jìn)行處理。

計(jì)劃分配率是預(yù)先所知的，所以該方法較簡(jiǎn)單，但是在計(jì)算實(shí)際成本的時(shí)候?qū)W生很容易出錯(cuò)，往往都忘記加上分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)成本，此處的理解仍然可以用交互分配法和代數(shù)分配法的公式：

初始?xì)w集費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用

=向外部受益對(duì)象分配的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

=向所有受益對(duì)象進(jìn)行分配的費(fèi)用

只有向所有受益對(duì)象進(jìn)行分配的費(fèi)用才能和總的計(jì)劃成本相匹配，故此處一定要加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用。由此，也不難發(fā)現(xiàn)，計(jì)劃成本法的計(jì)劃分配率和直接分配法和一次交互分配法都不同，而和代數(shù)分配法相同，對(duì)應(yīng)的都是勞務(wù)總量。

（五）順序分配法

順序分配法又名階梯法。該種方法是對(duì)直接分配法的改進(jìn)，但各輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用分配的先后順序也較難確定，且確定后分配結(jié)果也不十分準(zhǔn)確，該方法較容易掌握，實(shí)務(wù)中應(yīng)用也較少，此處就不展開冗述。

二、小結(jié)

（一）一次交互分配法需要做重點(diǎn)講授，學(xué)生務(wù)必要理解和掌握好一次交互分配法，然后將一次交互分配法的原理遷移到別的分配方法，可以起到事半功倍的效果。

（二）在計(jì)算分配率時(shí)，需要很清晰每種方法的原理，遵循待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)量的配比原則，4種方法分配率的比較如表3所示。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳麗新，于北方.新編成本會(huì)計(jì)[M].大連理工出版社，2009.

（作者單位：湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint