陳婷

摘要：中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，制造業(yè)企業(yè)面臨快速轉(zhuǎn)型升級，成本核算與管控也承擔(dān)了更加繁重的使命，精準(zhǔn)的成本核算與管理可以使企業(yè)更客觀的了解自己，并以此及時做出戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略調(diào)整。本文以成本核算與管控的重要性為開始，主要分析了制造企業(yè)成本核算觀念、核算方法及成本管理系統(tǒng)的現(xiàn)狀和問題，提出了更新成本會計理念、培養(yǎng)全員成本管理意識、建立健全成本管理體系、建立健全成本核算辦法等解決途徑。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；成本核算；信息化；分配率；建議

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵

（一）成本核算與管控

成本核算是指將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費以會計核算為基礎(chǔ)，并以貨幣為計算單位期間化、對象化。

成本管理是和成本核算息息相關(guān)，成本核算為成本管理提供正確、及時的產(chǎn)品實際總成本和單位成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，成本管理還包括成本分析、成本預(yù)測、成本決策和成本控制等管理行為，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

（二）成本核算與管控在制造業(yè)企業(yè)中的重要作用

制造企業(yè)會計成本核算與管理就是通過成本管理體系的有效運行和持續(xù)改善，滿足顧客、最高管理者、相關(guān)方及適用的法律要求，并在不違背管理基本原則條件下，能夠使企業(yè)對于自身資源進(jìn)行優(yōu)化配置，創(chuàng)造價值，降低成本，實現(xiàn)利潤最大化和低成本戰(zhàn)略。

1.成本核算的作用

成本是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，清晰的成本核算為企業(yè)提供了精確的節(jié)約途徑，沒有對生產(chǎn)產(chǎn)品耗用必要的直接材料、直接人工、制造費用等各種費用的補償及精簡，企業(yè)不能再循環(huán)生產(chǎn)生存下去。

有效的成本核算有助于提升成本管理，降低存貨成本，減少存貨的資金壓力。在成本核算過程中充分利用信息化手段，打通訂單、生產(chǎn)組織、庫存管理，實時掌控和調(diào)節(jié)庫存，可降低因采購過于隨意性、計劃不準(zhǔn)確等問題造成的庫存積壓、生產(chǎn)浪費等問題。

精準(zhǔn)的成本核算也為產(chǎn)品價格的提供了基本信息，成本在產(chǎn)品價格中的占比決定了制造業(yè)企業(yè)的競爭能力。能否為銷售提供產(chǎn)品成本信息，為與客戶詢價博弈提供有力支撐。

2.成本管控的作用

企業(yè)成本管理是經(jīng)營決策中重要的一項內(nèi)容，成本管理是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志，通過成本信息的分析、管控及預(yù)測，有助于整個制造流程的技術(shù)進(jìn)步與工藝改進(jìn)，從而達(dá)到鞏固核心競爭力的作用。因此，在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的情況下，制造企業(yè)想盡一切辦法提高銷售量、降低成本來提高利潤及其經(jīng)濟(jì)效益。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控中存在的主要問題

雖然在整個成本管理中，制造業(yè)有成熟的成本核算制度，但觀念較為落后、核算范圍有爭議、成本信息使用對管理工作支撐不夠仍然給信息使用者帶來很大的困擾。

（一）企業(yè)成本管理的觀念落后于服務(wù)會計

成本會計除傳統(tǒng)的為外部報表使用者提供生產(chǎn)成本、存貨和銷售成本等反映運行成本的相關(guān)信息，還能夠幫助企業(yè)的開展計劃、管控、決策等內(nèi)部管理，為企業(yè)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供支撐。

當(dāng)前，先進(jìn)的成本會計理念沒有在制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，部分企業(yè)都站位為服務(wù)財務(wù)會計，而沒有認(rèn)識到或沒有信心立足于管理會計，沒有著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策、改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）成本核算范圍過于窄小、核算辦法過于單一

現(xiàn)行制造成本法主要劃分直接材料、直接人工和制造成本三部分成本要素，把成本核算工作的對象限定在了產(chǎn)品制造方面，無前期準(zhǔn)備和后期售賣階段的成本、環(huán)境成本因素、人力成本，所以很大程度上影響了成本管理職能的作用。

成本核算基本分為分步法、分類法、分批法、品種法及ABC成本法。有資料表明，國內(nèi)較多企業(yè)用分步法和品種法。由于業(yè)務(wù)不同，各個企業(yè)內(nèi)部對于科研和生產(chǎn)要求也存在不同，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點以及實際需求，針對性建立個性化的成本核算方法。普通的會計核算方法具有快捷的優(yōu)點，但在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性上仍然存在不足。還有個別企業(yè)為了滿足自身成本核算的需求，往往有目的地將成本核算方法進(jìn)行調(diào)整，這將導(dǎo)致隨意性比較大。

（三）忽視制造費用的內(nèi)部差異性，分?jǐn)偡椒ㄟ^于單一

在制造業(yè)企業(yè)中，常用的成本核算法將制造費用、人工成本、原材料成本三者作為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成，房屋設(shè)備的折舊，維修費，管輔人員薪酬等多種成本都是計入制造費用，從成本性態(tài)來看，制造費用最為復(fù)雜，是典型的復(fù)雜成本（半變動成本），包含的費用項目很多，為每個項目制定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)都對真實反映成本狀況有重要影響。但許多制造企業(yè)實際操作中忽視制造費用的內(nèi)部差異性，是采用單一的方法來分?jǐn)?，采用分?jǐn)偡椒ㄟ^于簡單。

（四）無完備的成本管理系統(tǒng)

企業(yè)管理者對成本的核算與管理重視程度不夠，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面做得不夠深入、不科學(xué)，或者建立了一套比較完善的會計成本核算與管理制度、程序，但缺乏執(zhí)行力、缺乏過程管控，造成基礎(chǔ)管理匱乏，如現(xiàn)場對在產(chǎn)品的臺賬建立不重視、定額管理等原始資料不完善，企業(yè)的財務(wù)體系不能及時的更新，核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致信息使用在成本控制、業(yè)績考核、制定預(yù)算等決策規(guī)劃管理領(lǐng)域利用較少。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的對策建議

（一）更新成本會計理念

現(xiàn)今的很多制造產(chǎn)業(yè)都出現(xiàn)供過于求，產(chǎn)能過剩的競爭格局，良好的成本管控能力是取得競爭優(yōu)勢的重要條件，成本會計必須要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)要求盡快由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)化。應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的特征，加強(qiáng)財務(wù)的計劃管控職能，讓一切核算、報表、會計信息、非貨幣信息、預(yù)測信息都用于幫助決策，而非只是作為最終結(jié)果。

（二）培養(yǎng)全員成本管理意識

成本管理需要大家的共同參與，只有樹立了“全員成本意識”，才能取得管控成本的主動性，管理層出臺的推動企業(yè)運行成本下降的相關(guān)舉措和流程才能夠被有效地執(zhí)行。

第一，要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部員工成本控制的意識。一個企業(yè)生產(chǎn)運行成本的控制，并非某個部門或者某個人就能夠輕易實現(xiàn)的，而是要生產(chǎn)部門和管理部門共同努力，不斷提升生產(chǎn)技術(shù)水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要對全體員工開展培訓(xùn)，提升他們的成本控制意識，使全體員工都視自己為成本控制的主體，并能夠清晰地了解成本與收益之間的相互作用關(guān)系，令每個員工都能理解組織和自己切身利益是相互聯(lián)系的，有“命運共同體”感受。

第二，成本意識的普遍建立，要抓好成本管理主體的帶頭作用，高層要積極提出降成本的倡議，管理層要加大降成本措施的執(zhí)行力度，其他員工則要不斷提升對成本管理的認(rèn)識水平，這些都是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制基本要求。

第三，要樹立現(xiàn)代成本意識，是多角度、全方位管控成本，不能夠?qū)Y金成本和時間成本、直接成本和間接成本、內(nèi)部成本和外部成本進(jìn)行區(qū)別對待。從架構(gòu)上來說，一是削減成本的任務(wù)不再局限于管理層，而是將其推廣到生產(chǎn)、研發(fā)、采購等各個部門，使整個企業(yè)形成全員降成本的良好氛圍，將成本意識貫穿于各個部門；二是管理層要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度對降成本工作進(jìn)行布局，也就是要在項目初步設(shè)計階段，就要結(jié)合項目種類和規(guī)模開展成本分析，從而令企業(yè)形成戰(zhàn)略性成本意識，進(jìn)而推動企業(yè)的長期發(fā)展。

此外，結(jié)合實際需求，企業(yè)還可以從成本控制的角度出發(fā)，推動形成新的企業(yè)文化，形成節(jié)約的價值觀，加強(qiáng)節(jié)約制度建設(shè)，樹立技術(shù)創(chuàng)新理念，推動組織架構(gòu)改革。

（三）建立健全成本管理體系

成本管理意識，需要適當(dāng)?shù)睦鏅C(jī)制、約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制相配合來確保落地。

成本管理體系是建立以成本控制部門牽頭、各成本控制部門為主的控制機(jī)制。企業(yè)的成本控制部門要做好進(jìn)度、質(zhì)量與成本的統(tǒng)籌管理，強(qiáng)調(diào)三個性質(zhì)不可偏廢的有機(jī)融合，運用價值工程，聚焦終端價值。要建立成本管理就應(yīng)實行歸口管理責(zé)任制，確定管理歸口責(zé)任部門，計劃、財務(wù)、生產(chǎn)、工藝、質(zhì)量、采購、倉庫、采購?fù)献?，共同制定成本管理?biāo)準(zhǔn)及管理流程。要讓生產(chǎn)管理的每一個環(huán)節(jié)都包含成本核算工作，包括數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和發(fā)布、工作職能的設(shè)置、配套的績效考核制度或獎懲制度的出臺等方面內(nèi)容。也可以優(yōu)化成本管理的組織架構(gòu)，將成本責(zé)任中心劃分為三個層次：第一層次包括財務(wù)部門、計劃管理部門、采購部門等，其中財務(wù)部門在成本核算、監(jiān)督管理中承擔(dān)主要角色，同時還需要對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審核；第二層次包括倉庫管理部門、生產(chǎn)部門等，主要任務(wù)是對車間中的相關(guān)成本信息進(jìn)行匯總上報；第三個層次為生產(chǎn)車間，他們主要對單位成本開展核算，是工作最為細(xì)致的一個層次。以上三個層次責(zé)任明確，分工合理，能夠有效提升成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。與此同時，鼓勵企業(yè)工作人員在核算過程中互相監(jiān)督、共同提高。

（四）建立健全成本核算辦法

要進(jìn)一步充實成本核算的具體內(nèi)容，明確核算范圍。企業(yè)在運用傳統(tǒng)的方法開展成本核算時，要注意全面考慮生產(chǎn)管理過程中的所有成本支出，生產(chǎn)前后形成的各項費用也都要計入。

在開展核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有長遠(yuǎn)的眼光，要結(jié)合當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，探索將成本核算與企業(yè)管理相結(jié)合，比如銷售費用、廠房租金、管理層薪酬、辦公費用等。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往涉及環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測、新產(chǎn)品研發(fā)等業(yè)務(wù)，相應(yīng)地，在開展人才建設(shè)過程中，企業(yè)通常也都會針對上述業(yè)務(wù)配置優(yōu)秀的管理人員；此外，企業(yè)每年還將產(chǎn)生廣告費、展會費等必要的宣傳開支。上述成本雖然沒有直接和生產(chǎn)發(fā)生聯(lián)系，但是卻會分?jǐn)偟矫吭庐a(chǎn)值上，若一年當(dāng)中此類成本形成的時間節(jié)點較晚，那么往年的情況就可以作為預(yù)估當(dāng)前成本的參考依據(jù)。

要結(jié)合實際選擇有效的核算方法，建立科學(xué)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國常用的成本核算方法在實際操作過程中各有優(yōu)劣，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求以及自身特點，選擇最為合適的方法。

隨著信息化水平的不斷提升，企業(yè)還應(yīng)將信息技術(shù)引入到成本核算當(dāng)中，提升核算效率。在費用分配方面，企業(yè)必須做到科學(xué)有效，不僅要進(jìn)一步優(yōu)化分配流程，提高分配效率，還要使分配標(biāo)準(zhǔn)要與分配費用保持一致。

財務(wù)部部門應(yīng)牽頭進(jìn)行費用分配規(guī)則制定，可參照制造費用中不同比重，按照給生產(chǎn)性單位配備的廠房和設(shè)備等資產(chǎn)據(jù)實計算方法、管輔人員薪酬按人力資源部門為每個生產(chǎn)單位核定的人數(shù)和企業(yè)薪酬水平制定定額并根據(jù)定額管理方法、其他制造費用按發(fā)生動因歸集為與產(chǎn)量相關(guān)、與人數(shù)相關(guān)、與工時相關(guān)方法以及專項費用按大項并分明細(xì)方法，結(jié)合歷史水平制定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管控及分析。

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