柯江

摘 要：醫(yī)院內(nèi)部控制制度對醫(yī)院發(fā)展具有重要意義，不僅能夠有效促進醫(yī)院落實其醫(yī)療制度，同時也能促進醫(yī)院管理水平與醫(yī)療水平不斷提升。但目前，我國醫(yī)院的內(nèi)部控制卻存在諸多問題。這嚴重阻礙了醫(yī)院健康發(fā)展。在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院應結(jié)合自身特點，完善內(nèi)部控制制度，從而促進醫(yī)院長期和諧發(fā)展。

關鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部控制 問題分析 控制對策

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-239-02

一、醫(yī)院內(nèi)部控制概述

醫(yī)院內(nèi)部控制是指包括醫(yī)院醫(yī)療管理制度，醫(yī)院人事管理制度以及醫(yī)院財務管理制度在內(nèi)的一系列相關管理制度與方法的統(tǒng)稱。其主要目的在于：促進醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目的；確保醫(yī)院財務信息真實可靠；保障醫(yī)院資產(chǎn)安全與完整，阻止醫(yī)院資產(chǎn)不合理損失以及促進貫徹與執(zhí)行國家法律。

完善醫(yī)院內(nèi)部控制對醫(yī)院管理具有重要意義，具體表現(xiàn)為四個方面：第一是有利于促進醫(yī)院的財務管理。確保醫(yī)療財務信息的真實性與完整性，為醫(yī)院設定計劃提供有利的財務信息支持；第二是有利于促進醫(yī)院完善其對醫(yī)療行為及經(jīng)營活動的控制，在最大程度上避免出現(xiàn)醫(yī)療失誤與醫(yī)療偏差，提高醫(yī)療質(zhì)量；第三是有利于預防醫(yī)院財務與資產(chǎn)不合理流失。預防發(fā)生貪污、濫用以及毀壞財產(chǎn)等行為。同時應保障專項醫(yī)療資金實現(xiàn)?？顚Ｓ茫坏谒氖怯欣卺t(yī)院深入了解與貫徹執(zhí)行國家政策與方針指導，協(xié)助國家高效完成其審計工作，積極降低醫(yī)療成本，在保障醫(yī)院經(jīng)濟效益的同時，促進醫(yī)院實現(xiàn)其社會效益。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在問題分析

目前，我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在一定問題，主要表現(xiàn)為：醫(yī)院內(nèi)部控制思想意識淡??；醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善、醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全以及缺乏相應內(nèi)部控制人才四個方面，具體分析如下：

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制思想意識淡薄

長期以來我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在著不理解與不重視的問題。普遍認為：公立醫(yī)院由政府舉辦、納入國家醫(yī)療管理體系與財政預算管理體系的，從而使公立醫(yī)院形成了注重技術而輕管理的問題。顧秀萍，高小坤在其研究分析中指出：當前，我國公立醫(yī)院普遍認為：公立醫(yī)院的核心任務是提高醫(yī)療技術與醫(yī)療手段，這樣才能保證患者被有效治愈，同時也能為醫(yī)院帶來經(jīng)濟效益。導致部分醫(yī)務人員認為：實行內(nèi)部控制會使醫(yī)院管理成本增加，醫(yī)療手續(xù)復雜，從而影響醫(yī)院開展醫(yī)務服務。

筆者認為：上述觀點符合醫(yī)院發(fā)展的核心要求——不斷強化醫(yī)療技術，提高診療水平。但也反應了公立醫(yī)院對醫(yī)院內(nèi)部控制不理解與不重視的問題。分析這種問題的成因，主要為公立醫(yī)院成本管理意識淡薄，缺乏成本約束，進而導致了醫(yī)院未能建立有效的內(nèi)部控制制度；同時部分醫(yī)院也存在有內(nèi)部控制制度但內(nèi)部控制體系薄弱，內(nèi)部控制思想意識淡薄導致醫(yī)院內(nèi)部控制制度不落實、不監(jiān)管，而已形成制度的醫(yī)院未能被有效執(zhí)行。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善

莊振華在研究調(diào)查中總結(jié)了我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設情況。其指出：目前我國90%的醫(yī)院未能建立起完善、有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。主要體現(xiàn)在兩個方面，一是采用財經(jīng)規(guī)則替代醫(yī)院內(nèi)部控制制度；二是建立整體指導規(guī)則，而未建立具體操作方法。許王梅在其研究中以某市醫(yī)院為例進行實證分析，在該醫(yī)院進行調(diào)查的基礎上，總結(jié)了醫(yī)院存在科室職責劃分不明，藥品管理分類不明以及會計賬目存在問題，報賬、抵賬問題突出等問題。

筆者認為：導致我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善的主要原因為建設經(jīng)驗與管理能力不足，部門專項工作管理不利，形成了實踐中只能以原則性規(guī)定為主，而缺乏相應執(zhí)行措施的問題。

（三）醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督機制是促進醫(yī)院內(nèi)部控制有效實施的重要保障。目前，我國醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督機制存在的主要問題為：缺乏有效監(jiān)督機制，具體體現(xiàn)為三點：第一是醫(yī)院缺乏相應的內(nèi)部審計制度。部分醫(yī)院特別是縣級醫(yī)院缺乏相應審計人員，有的醫(yī)院甚至未建立專門的審計部門。甚至在一些醫(yī)院中出現(xiàn)會計部門主要負責人員分管醫(yī)院審計工作與財務管理工作或由會計人員兼任審計人員等等，上述情況嚴重影響了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展，內(nèi)部審計工作被弱化，工作流于形式，未能起到其應有的監(jiān)督作用。第二是醫(yī)院由于人員配置問題，出現(xiàn)一人兼“數(shù)職”，不相容職務不相分離的現(xiàn)象。第三是醫(yī)院“三重一大”討論研究機制不健全，重大事項也未能經(jīng)過集體討論。

筆者認為，出現(xiàn)以上原因主要是醫(yī)院審計人員地位不獨立，審計人員的工資與福利依賴于醫(yī)院發(fā)放。而在這種管理體系下，審計人員的獨立性難以得到保障，因而導致審計工作只能留于形式而無法深入。因而導致醫(yī)院內(nèi)部控制措施無法具體落實，監(jiān)督機制不健全，缺乏相應的內(nèi)部審計與外部監(jiān)督。從而導致醫(yī)院內(nèi)部控制未能有效落實。

（四）缺乏相應內(nèi)部控制人才

內(nèi)部控制人才是促進醫(yī)院有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要保障。目前我國醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏相應人才主要體現(xiàn)在兩個方面：第一是缺乏專業(yè)內(nèi)部控制人才。學者徐麗萍在其研究報告中的某市部分醫(yī)院進行了綜合調(diào)查，其指出：目前我國部分醫(yī)院所招錄的會計從業(yè)人員存在素質(zhì)不足的問題，部分會計從業(yè)人員甚至未取得相應會計從業(yè)資格。第二是目前我國醫(yī)院未能建立起完善培訓制度。

筆者認為，導致上述問題的主要原因為第一是在醫(yī)院財務審計人員為非主系列人員，醫(yī)院在人員配置上存在“應付”配置現(xiàn)象，導致部分審計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務水平較低，出現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏相應控制人才，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度未能有效開展與落實。；第二是受困于醫(yī)療行為的復雜與醫(yī)療量的巨大，導致醫(yī)院缺乏時間進行相應培訓，進而影響相關人員素質(zhì)；第三是內(nèi)控人員的職稱問題如何解決，即歸屬問題。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制對策分析

完善醫(yī)院內(nèi)部控制的對策主要可分為：加強內(nèi)部控制意識；完善內(nèi)部控制制度；完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制以及完善人力資源建設四個方面，具體分析如下：endprint

（一）強化內(nèi)部控制意識

依據(jù)以上分析，我國醫(yī)院缺乏內(nèi)部控制思想的主要原因是公立醫(yī)院性質(zhì)與醫(yī)務人員的認識問題。因而加強內(nèi)部控制意識應從根本上改善醫(yī)務人員的認識，加強對醫(yī)務人員的教育。采用不同方式在領導層和醫(yī)務人員之間開展政策法規(guī)學習，問題研究分析，崗位職責明確等活動。進一步明確內(nèi)部控制意義，樹立內(nèi)部控制意識。在院內(nèi)開展互相交流內(nèi)部建設經(jīng)驗，取長補（下轉(zhuǎn)第241頁）（上接第239頁）短，互相促進，不斷強化內(nèi)部控制意識，明確自己在其內(nèi)部控制管理中的作用，強化內(nèi)部控制意識。

（二）完善內(nèi)部控制制度

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善應從三方面入手：

首先，對制度進行整體設計與規(guī)劃。結(jié)合醫(yī)院自身特點設計符合醫(yī)院發(fā)展情況的內(nèi)部控制制度，確保制度具有可執(zhí)行性；并結(jié)合醫(yī)院管理的需要確保內(nèi)部控制制度能夠隨著客觀環(huán)境的變化而進行隨時調(diào)整。

其次，應結(jié)合各個部門的核心特征制定制度。使醫(yī)務人員在具體執(zhí)行過程中有章可尋，有法可依，促進各部門工作合理有序進行，從而提高醫(yī)院內(nèi)部管理效率。

最后，醫(yī)院建立相應考評機制。針對各部門不同工作性質(zhì)建立相應的考評機制，同時與激勵機制相配合，對踐行內(nèi)部控制取得優(yōu)秀成果的部門應給予獎勵，而對于未達到要求的部門應給予相應處罰，從而促進各部門主動執(zhí)行，提高效率。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

首先，醫(yī)院應建立獨立審計制度。審計人員由政府主管部門或上級醫(yī)院下派，對其主管部門負責，由主管部門解決職稱問題，保證其待遇。從而為審計人員工作創(chuàng)造良好環(huán)境，促進其高效完成審計工作。對醫(yī)院內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用。

其次，醫(yī)院應建立動態(tài)監(jiān)督制度。不定時或不定期對醫(yī)院內(nèi)部控制進行監(jiān)督，通過監(jiān)督的不定性形成威懾，使受監(jiān)督人員處于隨時被監(jiān)督的狀態(tài)中，從而促進其履行職責，高效完成職務工作。

最后，醫(yī)院應引入外部監(jiān)督機制，以審計工作為例，醫(yī)院主管部門可以通過聘用外部審計單位對醫(yī)院進行定期的審計檢查。同時醫(yī)院也應積極發(fā)揮員工大會、工會與醫(yī)療委員會的作用。使員工大會都能充分發(fā)揮員工監(jiān)督的功能，同時使工會等其他員工組織也能充分發(fā)揮其作用，從而形成有效外部監(jiān)督。

（四）完善醫(yī)院人力資源建設

首先，應改良醫(yī)院招聘制度，設定明確的醫(yī)院招錄條件，嚴格執(zhí)行招錄規(guī)則。在具體招錄過程中應結(jié)合崗位特征要求綜合考量應聘者的能力與培養(yǎng)價值。同時應加強監(jiān)督，對違反招聘規(guī)則的行為應給予懲處，對違法行為應送交有關部門處理。

其次，制定培訓制度，可利用醫(yī)務人員業(yè)余時間進行。由醫(yī)院統(tǒng)一發(fā)起組織，隨著醫(yī)務進步與社會發(fā)展而及時調(diào)高相關人員素質(zhì)。從而使醫(yī)務人員能夠高效完成本職工作，促進完善醫(yī)院內(nèi)部控制。

總結(jié)

本文綜合分析新醫(yī)改背景下我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，并提出了針對性改革意見，具體包括：加強內(nèi)部控制意識；完善內(nèi)部控制制度；完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制以及完善人力資源。為我國醫(yī)院在新醫(yī)改背景下加強其內(nèi)部控制管理做出理論貢獻。

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（作者單位：云南省玉溪市人民醫(yī)院 云南玉溪 653100）

（責編：玉山）endprint