王曉剛

【摘要】：作業(yè)成本法是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資料費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)中，作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。下文就作業(yè)成本法在汽車修理企業(yè)中的應(yīng)用展開了分析探究。

【關(guān)鍵詞】：作業(yè)成本法；汽車修理企業(yè)；應(yīng)用

一、引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，作業(yè)成本法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢(shì)頭。與作業(yè)成本法在西方國(guó)家的廣泛應(yīng)用形成對(duì)比的是，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在才開始認(rèn)識(shí)到實(shí)施作業(yè)成本法的重要性。為此，加強(qiáng)其相關(guān)方面的研究是十分必要的。

二、作業(yè)成本法的特點(diǎn)

作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，以成本動(dòng)因作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品成本制造費(fèi)用項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。在作業(yè)成本法下，一個(gè)車間發(fā)生的制造費(fèi)用細(xì)分為各個(gè)成本動(dòng)因的費(fèi)用，各個(gè)成本動(dòng)因就按各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如設(shè)備調(diào)整維修按調(diào)整維修的工時(shí)作為其分配標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)備耗用電量按其工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系原則，縮小了成本分配范圍，增加了分配率的數(shù)量，可以較好地解決成本分配中的不合理現(xiàn)象，提供符合實(shí)際的成本信息，大大提高了成本信息在產(chǎn)銷決策與價(jià)格決策中的有用性，從而可以促進(jìn)企業(yè)提高決策水平，減少或避免決策失誤；其次，成本計(jì)算方法上的靈活性和核算的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法實(shí)際上不是一種獨(dú)立于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法之外的新的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，使傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法更加科學(xué)，進(jìn)一步細(xì)化。作業(yè)成本法按作業(yè)歸集資源的耗費(fèi)，并按產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)分配作業(yè)成本。把成本核算的對(duì)象從一個(gè)車間、一批產(chǎn)品，細(xì)化到了影響成本的每一個(gè)具體細(xì)節(jié)，每一項(xiàng)關(guān)鍵作業(yè)。所提供的信息，不僅包括每一項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)和能力利用情況，而且包括產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)的情況。成本信息量和有用性的增加，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)成本分析，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題。

三、作業(yè)成本法的適用條件

20世紀(jì)以來(lái)，技術(shù)上的日新月異促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，公司的生產(chǎn)制造開始使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備，生產(chǎn)制造過(guò)程的自動(dòng)化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為人工成本的計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的，已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的一種全新的成本計(jì)算方法，一般使用于具有以下特征的企業(yè)：其一，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。如果制造費(fèi)用比重較小，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本結(jié)果大致相同，而當(dāng)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大時(shí)，采用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計(jì)算產(chǎn)品成本，從而克服傳統(tǒng)成本法只能采用少數(shù)幾個(gè)分配基礎(chǔ)核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題；其二，各產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)差別較大。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同，所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量顯然不同，按照作業(yè)耗用量多少來(lái)分配生產(chǎn)費(fèi)用，可以做到產(chǎn)品成本核算的相對(duì)正確性。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝區(qū)別越大，作業(yè)成本法就越能體現(xiàn)出其相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢(shì)；其三，生產(chǎn)產(chǎn)品的種類較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類很少，甚至為一種，那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的結(jié)果幾乎一致，因?yàn)榭蛇x擇的分配基礎(chǔ)幾乎是一樣的。而當(dāng)產(chǎn)品種類相對(duì)較多時(shí)，由于不同種類產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源，為正確計(jì)算出多種產(chǎn)品成本，就必須追溯到成本發(fā)生的根源———作業(yè)上。此時(shí)，更適宜采用作業(yè)成本法。

四、作業(yè)成本法在汽車修理企業(yè)中的應(yīng)用

（一）汽車修理作業(yè)鏈分析

作業(yè)成本法的第一個(gè)步驟就是對(duì)作業(yè)活動(dòng)的分析。作業(yè)分析的過(guò)程就是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程從外到內(nèi)的剝蝕，其詳盡程度視企業(yè)規(guī)模的大小和管理者的需要而定，管理者對(duì)成本精確度要求較高，則作業(yè)劃分就越細(xì)，管理者如果僅是為了預(yù)測(cè)，對(duì)成本的精確度要求不高，則對(duì)作業(yè)的分析較粗略。下圖是對(duì)汽車修理企業(yè)分析的一般程序。

在汽車修理企業(yè)中，汽車零配件是采購(gòu)及其存貯是企業(yè)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是降低成本的一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)。再次級(jí)程序的分析是作業(yè)成本計(jì)算的終極步驟，是歸集成本和分配成本上的重要元素。待修汽車是由一系列有機(jī)結(jié)合的作業(yè)鏈組成，作業(yè)消耗資源，具有相同性質(zhì)的作業(yè)成本在作中心歸集，然后分?jǐn)偨o待修的汽車，這就是作業(yè)成本法的本質(zhì)。

（二）作業(yè)成本的歸集

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗人力資源、水電、設(shè)備等物質(zhì)資源，這些耗費(fèi)分別形成應(yīng)付工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)、資金占用成本等成本費(fèi)用形式，反映在企業(yè)的總賬中。資源耗費(fèi)和作業(yè)具有高度的相關(guān)性，這種相關(guān)性稱之為資源動(dòng)因，它是將資源耗費(fèi)與作業(yè)聯(lián)系起來(lái)的橋梁和根據(jù)。常見的資源動(dòng)因有：工作需要、作業(yè)面積、作業(yè)時(shí)間等。作業(yè)消耗的資源形成作業(yè)成本，利用資源的動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)歸集在作業(yè)成本上，公式如下：

其中A為單位作業(yè)成本，Y為單位作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)，Y為資源動(dòng)因分配率，計(jì)算公式為：Y二資源費(fèi)用總額/資源動(dòng)因總數(shù)。

（三）將作業(yè)成本費(fèi)配給成本對(duì)象

作業(yè)成本并不是將作業(yè)成本費(fèi)直接配給成本對(duì)象，為了簡(jiǎn)化運(yùn)算，作業(yè)成本首先要?dú)w集作業(yè)成本庫(kù)，然后再進(jìn)行分配。作業(yè)成本庫(kù)的選擇要考慮兩個(gè)因素：一是同質(zhì)性，即歸集在同一成本庫(kù)的作業(yè)成本具有相同的性質(zhì)；二是具有相同的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因與資源動(dòng)因相同，它是作業(yè)成本和成本對(duì)象的相關(guān)性，是將作業(yè)成本和成本對(duì)象聯(lián)系起來(lái)的依據(jù)和橋梁。作業(yè)動(dòng)因與資源動(dòng)因不同的是，資源動(dòng)因的客觀性較強(qiáng)，而作業(yè)動(dòng)因是以客觀為基礎(chǔ)，反映企業(yè)的戰(zhàn)略意志。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)考慮和遵循的三個(gè)原則：客觀性、公平性和激勵(lì)性。以汽車零配件采購(gòu)及其存貯為例，將其作業(yè)成本費(fèi)配給成本對(duì)象如下：

將成本的作業(yè)成本動(dòng)因在待修車中進(jìn)行分配，其公式如下：

其中C為待修車成本，AD為作業(yè)成本庫(kù)消耗的動(dòng)因數(shù)，D為作業(yè)動(dòng)因率。D=成本作業(yè)成本總額/作業(yè)動(dòng)因總數(shù)，成本庫(kù)作業(yè)成本總額為歸集在同一成本庫(kù)的作業(yè)成本總數(shù)。

五、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)加入世貿(mào)組織已經(jīng)很多年，目前汽車行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已到白熱化程度，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須在企業(yè)成本管理系統(tǒng)上進(jìn)行改進(jìn)。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算和成本管理系統(tǒng)，作業(yè)成本法的應(yīng)用能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響，對(duì)提升我國(guó)企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的綜合實(shí)力具有現(xiàn)實(shí)意義。文章就此相關(guān)方面作出了簡(jiǎn)析。

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