摘 要：營業(yè)稅已經(jīng)全面改征增值稅，分析營改增措施對我國物流業(yè)稅負(fù)的影響，研究改征所暴露的問題，提出應(yīng)對問題的措施，既有利于營改增措施順利的實施并完善，也能促進(jìn)物流業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；上游；業(yè)務(wù)模式；外包業(yè)務(wù)

一、引言

物流行業(yè)實行“營改增”后，可以有效的解決納稅人重復(fù)納稅的問題，在大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)以及服務(wù)價格的同時，實現(xiàn)物流行業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作、加快物流行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是由于我國目前的物流企業(yè)以小企業(yè)居多，許多企業(yè)并沒有享受到“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅帶來的好處，物流企業(yè)反而加重了稅費負(fù)擔(dān)。那么，怎樣真正減輕企業(yè)稅負(fù)就成為物流企業(yè)和政府有關(guān)部門迫切需要解決的問題。

二、合理增加固定資產(chǎn)購置

“營改增”實施后，電力燃料、固定資產(chǎn)購置等項目都可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這對降低企業(yè)稅負(fù)非常有利，從長遠(yuǎn)角度可以促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)新設(shè)備，對技術(shù)設(shè)備進(jìn)行升級，提高企業(yè)運轉(zhuǎn)安全性，提高企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置更新，對于減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤都有利，可以說是兩全其美。然而，企業(yè)購置固定資產(chǎn)也要量力而行，根據(jù)自身情況做合理安排，不能盲目購置。企業(yè)要先進(jìn)行固定資產(chǎn)實際存量核算，對已經(jīng)報廢但是仍然存在與賬目中的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理；然后根據(jù)實際情況對于達(dá)到使用年限以及報廢標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢，在制定合理的購置計劃。購置固定資產(chǎn)是為了企業(yè)更好運營，不能為了抵稅而購置，雖然這樣能短期減輕企業(yè)稅負(fù)，但是會大量占用企業(yè)資金和資源，反而會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)健康發(fā)展。

三、合理選擇上游企業(yè)

因為增值稅可以在企業(yè)申報進(jìn)項稅的時候進(jìn)行抵扣，而營業(yè)稅不能抵扣，因此，實施“營改增”后，企業(yè)在選擇上游關(guān)聯(lián)企業(yè)的時候就要更為嚴(yán)謹(jǐn)。上游企業(yè)可以開具增值稅發(fā)票，保證完整的抵扣鏈條，才能在報稅時抵扣進(jìn)項稅，如果上游企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票，那么進(jìn)項稅是不可以抵扣的。新稅收制度實施后，物流行業(yè)的稅率提高了很多，物流企業(yè)的稅負(fù)也因此急劇增加，那么抵扣進(jìn)項稅就顯得尤為重要。我們在選擇上游企業(yè)的時候，就一定要持審慎的態(tài)度，以求可以取得更多增值稅發(fā)票，用于抵扣本企業(yè)的進(jìn)項稅，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。一般納稅人針對不同上游企業(yè)要采用不同的合作方式：如果上游企業(yè)屬于一般增值稅納稅人，那么每筆購進(jìn)項目都要開具增值稅發(fā)票，用于本企業(yè)抵扣進(jìn)項稅；企業(yè)為下游企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的增值稅，由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復(fù)征稅，如果上游企業(yè)不是一般增值稅納稅人，那么也就無法開具增值稅發(fā)票，企業(yè)也就無法抵扣進(jìn)項稅，就會加重企業(yè)的稅負(fù)成本。那么與這種企業(yè)合作，就要在商品價格上爭取到更大的優(yōu)惠，抵消因不能開具增值稅發(fā)票而造成的損失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況籌劃納稅事宜。如果商品和服務(wù)相同的情況下，選擇一般增值稅納稅人為合作伙伴，取得增值稅發(fā)票，抵扣本企業(yè)的進(jìn)項稅；此外，還要及時通知合作企業(yè)新的稅收政策變化，要求合作企業(yè)變更納稅人類別，或者是對客戶解釋新的稅收制度，在報價等方面取得客戶諒解，盡量不要丟失客源；對于不能開具增值稅發(fā)票的合作伙伴，要從商品價格和服務(wù)商取得更多優(yōu)惠。保證上下游企業(yè)抵扣鏈條完整，業(yè)務(wù)可以順利開展。

四、選擇合理的業(yè)務(wù)模式

物流企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)的混合性很強，業(yè)務(wù)不同，使用的稅目也不盡相同，自然也就導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)多樣性。新的“營改增”稅收制度推出后，物流企業(yè)在安排業(yè)務(wù)模式上應(yīng)該多下功夫，選擇合理的業(yè)務(wù)模式以規(guī)避稅負(fù)。例如，很多物流企業(yè)都兼營裝卸業(yè)務(wù)，稅改之前，物流企業(yè)將裝卸設(shè)備出租給他人使用，以獲取租金收入，但是稅法中規(guī)定動產(chǎn)出租的增值稅增收率為17%，而傳統(tǒng)稅制只需要征收5%的營業(yè)稅，稅負(fù)增加了兩倍還多，那么，物流企業(yè)就需要改變業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，以求合理避稅。物流企業(yè)可以不進(jìn)行設(shè)備出租業(yè)務(wù)，而是改為異地裝卸，因為裝卸業(yè)務(wù)是物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)的范疇，增值稅征收稅率為6%，這樣，物流企業(yè)稅負(fù)就大幅度下降，即使物流企業(yè)異地裝卸提供了免費的人力和勞務(wù)，利潤空間也還是非?？捎^的。

五、適當(dāng)開展勞務(wù)外包業(yè)務(wù)

隨著社會的快速發(fā)展，出現(xiàn)了一種很省心的業(yè)務(wù)管理方法-勞務(wù)外包，就是把部分或全部工作外包給一個機構(gòu)來完成，這種勞務(wù)外包服務(wù)對企業(yè)整體發(fā)展很有幫助，是一種新型的勞務(wù)承辦模式。尤其物流企業(yè)的人員數(shù)量眾多，密集度很高，一直以來，人力成本是物流企業(yè)最為主要的成本之一，但是人力成本是不能抵扣進(jìn)項稅的，那么物流企業(yè)的人力成本負(fù)擔(dān)就會居高不下。鑒于這種情況，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)開展勞務(wù)外包業(yè)務(wù)，非常有利于企業(yè)發(fā)展。主要是因為，勞務(wù)外包，就可以將不可抵扣的人力成本變成可以抵扣的進(jìn)項成本，直接增加企業(yè)進(jìn)項稅額，企業(yè)稅負(fù)也隨之降低；此外，勞務(wù)外包還可以降低企業(yè)管理上的成本支出，提升企業(yè)利潤空間；第三，企業(yè)非核心業(yè)務(wù)外包給第三方，那么企業(yè)可以集中精力做好自己的核心業(yè)務(wù)，提升了企業(yè)的競爭力。

六、加強增值稅發(fā)票管理

我國會計法要求會計處理以憑證為根據(jù)，稅收采取的是以“以票控稅”制度，發(fā)票在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營活動中的地位十分重要。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般普通發(fā)票所具有的商事憑證作用，而且還具有增值稅完稅憑證作用。所以，從納稅人領(lǐng)購、保管、使用等諸環(huán)節(jié)易誘發(fā)不法分子覬覦專用發(fā)票的不良后果。物流企業(yè)要正確處理好擴大業(yè)務(wù)、方便經(jīng)營對增值稅開票需求和增值稅安全管理之間的矛盾，劃設(shè)合理的區(qū)域，選擇中心城市設(shè)立增值稅開票點，采取集中開票、匯總開票的方式防范開票風(fēng)險。取得的進(jìn)項發(fā)票要及時認(rèn)證、及時入賬，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，防止過期不能抵扣情況的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

劉學(xué)鋒（1970—），男，漢族，唐山學(xué)院會計系高級講師，主要研究：財會、財稅、財管等。