【摘要】在高校強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制有助于保障日常教學(xué)、科研以及有關(guān)行政工作的順利開展，降低各類風(fēng)險(xiǎn)、提高辦學(xué)效率、實(shí)現(xiàn)高校的發(fā)展目標(biāo)。隨著當(dāng)前我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校在辦學(xué)方式與籌資渠道方面愈發(fā)趨向于多元化，隨之所造成的一項(xiàng)后果便是高校內(nèi)控制度缺陷愈發(fā)突出，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度儼然已經(jīng)無法繼續(xù)適應(yīng)于當(dāng)前高校的實(shí)際發(fā)展需求。對此，怎樣能夠有效加強(qiáng)對高校的內(nèi)部控制，建立起一整套完備的內(nèi)控體系現(xiàn)已成為推動高校科學(xué)化管理的必然要求。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部控制 會計(jì)管理

高校是否能夠得以實(shí)現(xiàn)正常、良性發(fā)展，很大程度上是由高校是否具備完善的內(nèi)部會計(jì)管理制度所決定的。目前已經(jīng)有越來越多的高校開始認(rèn)識到這一問題，并逐步采取了一定的應(yīng)對措施來處理有關(guān)的財(cái)務(wù)問題。會計(jì)管理制度將直接決定著高效的運(yùn)營管理效率，只有確保會計(jì)制度的不斷完善方可實(shí)現(xiàn)對會計(jì)水平的提升。對此，就加強(qiáng)對會計(jì)管理制度的改進(jìn)與完善對于高校發(fā)展而言有著巨大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校內(nèi)部會計(jì)管理現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，缺乏科學(xué)化的決策機(jī)制

目前存在著大量的高校在風(fēng)險(xiǎn)意識方面十分淡薄，其集中體現(xiàn)為在涉及學(xué)校各項(xiàng)利益的決策時(shí)很多時(shí)候都是單單憑借著管理者的個(gè)人直覺，未能夠針對市場風(fēng)險(xiǎn)做出合理化的分析，也并未構(gòu)建起與之相對應(yīng)的科學(xué)決策機(jī)制。如在面對招生規(guī)模壓力不斷擴(kuò)大的影響之下，為了提高硬件設(shè)施水平，盲目性的貸款來開展建設(shè)，導(dǎo)致學(xué)校背負(fù)了沉重的債務(wù)壓力。此類盲目性的決策行為所反映出的恰是高校在對融資風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)警及評估方面未予以充分的考慮，缺乏科學(xué)化的決策機(jī)制。

（二）內(nèi)控制度不完備，控制力度不足

由于長時(shí)間受制于傳統(tǒng)教育管理理念的影響，高等院校的管理者往往將關(guān)注的重點(diǎn)都放在了教學(xué)、科研與創(chuàng)收等方面，對于內(nèi)控管理理念未能夠形成深刻的認(rèn)識，也未能夠認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)對高校發(fā)展的重要意義，內(nèi)控環(huán)境較為薄弱。絕大部分高等院校領(lǐng)導(dǎo)均將內(nèi)控工作視作為是內(nèi)部會計(jì)控制，認(rèn)為內(nèi)控制度單單是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，與其他部門毫無干系，從而也就導(dǎo)致了對內(nèi)控體系建設(shè)與開展的輕視。甚至有部分高校盡管建立起相關(guān)制度，然而其最為核心的目的還是為了應(yīng)對相對部門的檢查，同時(shí)認(rèn)真履行，并未能夠針對經(jīng)濟(jì)事務(wù)活動建立起一整套完備的監(jiān)督與激勵機(jī)制。

（三）內(nèi)控觀念淡漠，內(nèi)控環(huán)境較差

許多高校在內(nèi)控制度建設(shè)方面仍存在著大量的缺陷與不足，對于經(jīng)濟(jì)事物的處置流程未能夠作到有效化的控制。如在授權(quán)審批制度方面，相關(guān)單位、部門或企業(yè)由一位領(lǐng)導(dǎo)來具體負(fù)責(zé)審批經(jīng)費(fèi)開支，再通過財(cái)務(wù)人員據(jù)以報(bào)銷的“一支筆”審批制度，盡管其在提高工作效率，精簡辦事流程方面優(yōu)勢明顯，然而卻因?yàn)椴⑽磳徟揞~做出明確規(guī)定，即便是一些超出限額財(cái)務(wù)事項(xiàng)也無需通過集體決策，但實(shí)質(zhì)上又有可能會造成新的監(jiān)督缺失現(xiàn)象發(fā)生，很容易導(dǎo)致行政負(fù)責(zé)人的個(gè)人權(quán)利過大，以至于產(chǎn)生經(jīng)費(fèi)開支過于隨意的情況出現(xiàn)。

（四）監(jiān)督體系不完備，內(nèi)控監(jiān)管不到位

在高校當(dāng)中其內(nèi)部審計(jì)部門作為負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的一個(gè)下屬管理部門，其職能定位相對偏低，并且還要受到學(xué)校管理層的束縛，僅可依據(jù)學(xué)校管理領(lǐng)導(dǎo)層所提出的要求來開展日常工作，由此也就會導(dǎo)致審計(jì)工作本身所應(yīng)當(dāng)具備的權(quán)威性、獨(dú)立性以及強(qiáng)制性均會面臨著一定的負(fù)面影響。同時(shí)外部的政府審計(jì)往往都更注重于對資金的應(yīng)用是否科學(xué)、合理，鮮有針對被審單位的內(nèi)控體系是否構(gòu)件及運(yùn)行開展相應(yīng)的監(jiān)督工作。因此，不論是內(nèi)部審計(jì)亦或是外部審計(jì)均無法實(shí)現(xiàn)主動參與到全過程。

（五）信息溝通不暢，系統(tǒng)化管理層次低

在現(xiàn)代化的管理工作當(dāng)中信息是其中所必不可少的一項(xiàng)工具手段，是相關(guān)高等院校在開展內(nèi)部控制工作時(shí)的一項(xiàng)必要條件。盡管在當(dāng)前的高校財(cái)務(wù)部門當(dāng)中已經(jīng)基本達(dá)成了會計(jì)電算化，在日常的教學(xué)、資產(chǎn)管理等相關(guān)管理部門當(dāng)中也大都采取了專用軟件，然而各個(gè)部門之間各自為政的情況卻較為突出，導(dǎo)致了嚴(yán)重的信息溝通不暢現(xiàn)象，未能夠建立起完全公開、透明化的信息報(bào)告及披露機(jī)制，學(xué)校的各部門之間，甚至是在部門內(nèi)容都無法在第一時(shí)間掌握到確切性的信息內(nèi)容。特別是在高校規(guī)模不斷擴(kuò)大的當(dāng)今時(shí)代，管理層次越來越多，有關(guān)的財(cái)務(wù)管理信息很難做到完全搜集，要實(shí)現(xiàn)高級別的系統(tǒng)化管理還有很長的一段路要走。

二、加強(qiáng)高效財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的措施

（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

在設(shè)計(jì)控制活動時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估是一項(xiàng)至關(guān)重要的依據(jù)支持。高校所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多是由于資金籌集所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及因投資所造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是構(gòu)建起完善的風(fēng)險(xiǎn)評估及反饋機(jī)制。在資金籌集階段應(yīng)針對籌集渠道、規(guī)模、收益、風(fēng)險(xiǎn)、償還能力等各方面要素展開全面評估，同時(shí)就高校自身的財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿τ枰钥己思霸u價(jià)，對企業(yè)發(fā)展以及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出理性評價(jià)，擺正機(jī)遇和挑戰(zhàn)之間的關(guān)聯(lián)性，明確出高?？梢越邮艿娘L(fēng)險(xiǎn)程度，通過集體決策來進(jìn)行表決。此外，在開展投資建設(shè)工作時(shí)還應(yīng)當(dāng)采取定期考核制度，將與風(fēng)險(xiǎn)變化所密切相關(guān)的信息要素予以精準(zhǔn)掌控，開展風(fēng)險(xiǎn)鑒別與分析，同時(shí)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范措施來減小損失，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)與均攤的策略，盡最大努力避免出現(xiàn)重大投資決策失誤。

（二）加強(qiáng)思想認(rèn)識，營造內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境即為高校在開展內(nèi)部控制活動時(shí)所營造出的整體氛圍，這同時(shí)也是在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)框架基礎(chǔ)，將會對所有職工控制意識與控制自覺性產(chǎn)生直接性的影響。對于高校的管理領(lǐng)導(dǎo)者來說，應(yīng)當(dāng)深切的認(rèn)識到就開展好內(nèi)控工作所具有的重要價(jià)值。在內(nèi)控體系構(gòu)建方面不應(yīng)單純的將眼光局限在對會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制上，而更應(yīng)當(dāng)是基于高校管理的角度上來針對整體管理體制與框架展開思考。在體系建設(shè)方面學(xué)校應(yīng)當(dāng)牢牢把握“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的指導(dǎo)原則，構(gòu)建起各級負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以確保每一級別的管理人員均能夠由思想層面來加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重點(diǎn)關(guān)注，而不應(yīng)當(dāng)僅是局限在一名內(nèi)控制度設(shè)計(jì)者的角色當(dāng)中，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效落實(shí)，結(jié)合自身實(shí)際切實(shí)依循有關(guān)內(nèi)控制度安排。endprint

（三）完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)控活動

在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)能夠由組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)審批、預(yù)算管理、財(cái)產(chǎn)安全等多個(gè)方面來加強(qiáng)對內(nèi)控制度的改進(jìn)與完善，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控活動。⑴組織機(jī)構(gòu)控制是落實(shí)事前控制最為關(guān)鍵的一項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)容，由具體的職務(wù)分工及機(jī)構(gòu)設(shè)置方面來針對各部門及管理人員來加強(qiáng)職責(zé)明確，確保各個(gè)部門能夠達(dá)到合理化的分工安排，同時(shí)將各個(gè)崗位的職責(zé)做到具體落實(shí)。⑵授權(quán)批準(zhǔn)制度的構(gòu)建不但要確定出每一種類型經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)準(zhǔn)核限定范圍、層級、責(zé)任與程序，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起相應(yīng)的檢驗(yàn)制度，并以此來保障在授權(quán)以后所要處置的經(jīng)濟(jì)活動能夠達(dá)到較高的質(zhì)量水平。⑶預(yù)算管理同樣也是高校內(nèi)部控制工作當(dāng)中的一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容，不但要做到對預(yù)算編制、審核、程序的準(zhǔn)確規(guī)范，同時(shí)還要加強(qiáng)構(gòu)建起對預(yù)算的跟蹤分析、考核評價(jià)和獎懲處置，切實(shí)保障預(yù)算工作能夠達(dá)到其應(yīng)有的權(quán)威性。⑷財(cái)產(chǎn)安全制度的落實(shí)，應(yīng)當(dāng)包含有限制接近、定期清查、管控監(jiān)督等多種方法措施，并以此來促成對資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的合理化控制，保障貨幣資金、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)能夠安全完整。

（四）完善監(jiān)管機(jī)制，推動全面落實(shí)

對于高等院校而言在開展內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)、外部監(jiān)督的密切聯(lián)系，提升內(nèi)部審理工作的管理力度，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注于外部審計(jì)情況，力爭做到內(nèi)部控制能夠在高校內(nèi)部得以全面落實(shí)。高校還應(yīng)構(gòu)建起由學(xué)校黨委所負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是一種十分高效的內(nèi)控程序，其具體就包括了以內(nèi)控為主，同時(shí)顧及到效益審計(jì)、離任審計(jì)等多方面的有關(guān)內(nèi)容，高效還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠保持一定的獨(dú)立性，確保其不會受到相關(guān)部門的干預(yù)影響，只有如此方可實(shí)現(xiàn)事半功倍的審計(jì)效果。

（五）保障信息通暢，建立有效溝通

為確?？刂颇康牡挠行鋵?shí)，對于有關(guān)高校而言還應(yīng)當(dāng)盡快構(gòu)建起相應(yīng)的信息及溝通機(jī)制，借助于適當(dāng)?shù)拇胧┩緩絹戆延嘘P(guān)信息在學(xué)校內(nèi)部與外部架起溝通的橋梁，并為學(xué)校提供一定的意見反饋支持，另外也可促使管理者的思想意志能夠被順利的傳達(dá)給每一名教職人員，應(yīng)始終確保信息溝通制度能夠貫穿于全過程階段，從而促進(jìn)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作能夠達(dá)到更好的透明性，并確保能夠?qū)崿F(xiàn)對有關(guān)問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決。

三、結(jié)束語

總而言之，為確保有關(guān)高校能夠得以實(shí)現(xiàn)快速、穩(wěn)定發(fā)展，就促進(jìn)對相關(guān)高校內(nèi)部會計(jì)管理制度的改進(jìn)，進(jìn)一步會計(jì)管理水平的已經(jīng)十分迫切。構(gòu)建起完善的會計(jì)管理制度可實(shí)現(xiàn)對會計(jì)管理水平的全面提升，促使高校能夠最大程度的規(guī)避一些意外風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對成本的有效節(jié)約與控制，確保高校能夠得以實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)長久、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：唐曉萍（1971-），女，漢族，吉林長春人，研究生學(xué)歷，高級會計(jì)師，研究方向：會計(jì)學(xué)、事業(yè)單位會計(jì)核算、內(nèi)部控制。endprint