鄧麗+魏克賀

【摘要】2016年5月1日，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，增值稅在全國各行各業(yè)鋪開，它成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的切入口，對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，本文通過分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響，提出了相應(yīng)的解決措施，得出的結(jié)論是：“營改增”可以在一定程度上減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅制改革

當(dāng)前我國處在不斷完善的社會主義市場經(jīng)濟體制階段，經(jīng)濟發(fā)展日趨全球化，所以我國必須要全面完善稅收體制，加快與國際接軌的腳步。李克強總理在2016年兩會政府工作報告中提出，2016年5月1日起全面實施“營改增”，將范圍全面擴大到包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等各個行業(yè)。本文通過分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各方面的影響，分析得出企業(yè)應(yīng)注意的問題以及相應(yīng)對策。

一、營業(yè)稅與增值稅的差異分析以及改革的重要性

從征稅對象、計稅依據(jù)、計稅方法和稅率等方面看增值稅和營業(yè)稅的差異：

（一）從征稅對象方面

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人征稅。增值稅則是對企業(yè)銷售商品或提供加工服務(wù)、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征稅。

（二）從計稅依據(jù)方面

營業(yè)稅是對納稅人取得的營業(yè)額全額進(jìn)行征稅。增值稅則是對商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅。

（三）從稅率方面

營業(yè)稅是根據(jù)行業(yè)的不同，規(guī)定了不同的稅率，稅率從3%～20%不等，增值稅則是以財務(wù)核算是否健全以及銷售額是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

（四）從計稅方法方面

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，個別情況可以扣除，而增值稅屬于價外稅，一般納稅人采用進(jìn)項稅額抵扣法計稅。

二、對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的意義

第一，避免了重復(fù)征稅，減少了稅額，減輕了稅負(fù)，降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅成本，使稅制得到了不斷完善，增強了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的市場競爭力。

第二，使第三產(chǎn)業(yè)得到了不斷融合，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了升級，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分工更加合理，擴大現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的規(guī)模，同時也提升了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，增強了第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的動力。

第三，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的外貿(mào)出口，對外開放的窗口不斷擴大，在試點范圍內(nèi)的企業(yè)“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率”，通過國家對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)貿(mào)易出口的稅收優(yōu)惠，利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的貿(mào)易出口，增強了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心競爭力，擴大了服務(wù)業(yè)的對外開放。達(dá)到了優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的目的。

三、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）從對稅負(fù)的影響來看

“營改增”對兩類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人有利：一是小規(guī)模納稅人，“營改增”后稅率下降2%；另一是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，現(xiàn)在抵扣進(jìn)項稅額的范圍和數(shù)額也有所增加，如：運輸產(chǎn)生的費用抵扣的進(jìn)項稅額，抵扣的比例由原來的7%提高到現(xiàn)在的11%?！盃I改增”后，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，其屬于價外稅，直接計入應(yīng)交增值稅科目中，這樣就減少企業(yè)利潤，進(jìn)而減輕了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

以國內(nèi)某家居建材商場管理公司為例：

由此不難看出無論從稅負(fù)和支出的稅額都有大幅度的下降。

（二）從對會計核算的影響來看

對于服務(wù)業(yè)來說，“營改增”后，取得的收入要按照扣除銷項稅額和一定的稅率來確認(rèn)，成本也要作為抵扣的進(jìn)項稅額來列示。另外，無論是進(jìn)項稅額還是銷項稅額都要通過“應(yīng)交稅費”科目進(jìn)行核算，當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期進(jìn)項稅額的差額就是應(yīng)納稅所得額；在營業(yè)稅核算時，稅款是直接通過收入額乘上稅率計算得到的。核算中明確了小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費”下三個明細(xì)科目：“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品”、“代扣代繳增值稅”三個明細(xì)科目來核算應(yīng)交增值稅。對于采用簡易征收方式的納稅人則可以通過“應(yīng)交稅費”下的“簡易計稅”來進(jìn)行核算，使用會計核算更加規(guī)范?！对鲋刀悤嬏幚硪?guī)定》（財會2016 22號）

（三）從對發(fā)票使用和管理的影響來看

“營改增”后，相關(guān)的涉稅發(fā)票種類發(fā)生很大變化，對發(fā)票的使用和管理帶來新的變化。如，在“營改增”前，現(xiàn)代服務(wù)類企業(yè)開具的是服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票，在增值稅稅制情況下，有銷項稅與進(jìn)項稅的區(qū)別，要開具的是增值稅專用發(fā)票；對于發(fā)票管理也有了新的規(guī)范要求。增值稅發(fā)票分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，“營改增”前后基本相同，而一般納稅人則有專用發(fā)票和普通發(fā)票之分，普通發(fā)票變化不大，對于專用發(fā)票管理則更加嚴(yán)格，涉及稅收抵扣的增值稅，一旦發(fā)票用錯將導(dǎo)致企業(yè)會計核算出現(xiàn)錯誤，甚至還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；新認(rèn)定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額較低，僅為10萬，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)票限額水平遠(yuǎn)高于10萬元，大額發(fā)票需要申請并且還要用較長時間，所以會對開展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的開展造成不利影響。

四、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要營造良好的內(nèi)部環(huán)境

對負(fù)責(zé)企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的銷售和財務(wù)等關(guān)鍵人員要進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，創(chuàng)造出良好的內(nèi)部環(huán)境。由于會計核算的變化，企業(yè)要不斷提高相關(guān)人員的財稅知識，構(gòu)建完善的納稅規(guī)章體系，企業(yè)可以通過模擬稅收系統(tǒng)，使稅收人員能夠納稅熟悉流程，保證企業(yè)在“營改增”過程中納稅業(yè)務(wù)得到順利開展。根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的賬務(wù)處理程序，在日常的銷售和采購的環(huán)節(jié)過程中，企業(yè)一定要加強內(nèi)部控制管理，根據(jù)增值稅專用發(fā)票來計提稅額，在會計賬務(wù)處理上要注意與原收入和成本費用會計記賬核算的區(qū)別，保證企業(yè)納稅活動的合法性和合理性，達(dá)到減少企業(yè)納稅成本損失的目的。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要對發(fā)票進(jìn)行規(guī)范的管理

企業(yè)要制定規(guī)范的票據(jù)管理系統(tǒng)，培訓(xùn)相關(guān)專業(yè)人員，指定專人專崗。聯(lián)系現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和消費各環(huán)節(jié)紐帶的是增值稅專用發(fā)票，只有增值稅專用發(fā)票管理得當(dāng)才能確保稅負(fù)的連續(xù)性和準(zhǔn)確性，所以，建立完整的發(fā)票登記制度并派專門人員保管發(fā)票是非常必要的，不論是進(jìn)貨還是銷售各種發(fā)票購買、領(lǐng)用和結(jié)存情況都要有詳細(xì)的登記。以達(dá)到對發(fā)票統(tǒng)一管理，防止發(fā)票濫用，建立健全的發(fā)票管理體系的目的。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理程序

“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)賬務(wù)處理程序，改變稅務(wù)籌劃工作。由于“營改增”后稅率的變化以及賬務(wù)的改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營改增”的相關(guān)文件和要求對企業(yè)賬務(wù)處理程序情況進(jìn)行修改，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，改變稅務(wù)籌劃，以達(dá)到正確計算和申報納稅，維護(hù)企業(yè)利益的目的。

（四）“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，有利于促進(jìn)各種服務(wù)外包的發(fā)展

例如：家居建材商場管理公司更愿意和能夠提供增值稅專用發(fā)票的勞動服務(wù)公司合作，為其提供保潔及保安、洗消等服務(wù)，而能夠提供增值稅專用發(fā)票的勞動服務(wù)公司必須是管理完善，會計制度健全，用工制度規(guī)范的企業(yè)，這一方面提高了服務(wù)外包的工作質(zhì)量，另一方面也更好的促進(jìn)勞動服務(wù)公司的規(guī)范管理，從而使勞動者和用工單位雙方受益。

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基金項目：本文系鞍山師范學(xué)院科學(xué)研究立項課題《“營改增”對鞍山生活服務(wù)業(yè)的影響及對策研究》的研究成果。

作者簡介：鄧麗（1962-），女，遼寧鞍山人，鞍山師范學(xué)院商學(xué)院副教授，研究方向：財政稅收；魏克賀（1982-），男，遼寧鞍山人，鞍山居然之家家居建材有限公司財務(wù)部財務(wù)主管，研究方向：財務(wù)會計。endprint