勵(lì)建芬

【摘要】全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來(lái)，全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)內(nèi)逐漸得到推廣和應(yīng)用，但是在實(shí)踐過(guò)程中，存在很多問(wèn)題，致使企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際成效不大。本文分析了全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的困境，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)戰(zhàn)略

一、企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵與意義

全面預(yù)算管理是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。具體內(nèi)容涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，經(jīng)與全員溝通、協(xié)調(diào)，進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控、事后考核，以達(dá)到企業(yè)有限資源的優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。目前，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)為：

（一）有助于合理配置資源

企業(yè)的潛能無(wú)限，但資源有限。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，整合企業(yè)的資金流、業(yè)務(wù)流、信息流，將預(yù)算指標(biāo)層層分解到員工，并結(jié)合績(jī)效考核跟蹤問(wèn)責(zé)，能夠達(dá)到資源的最優(yōu)配置。

（二）有助于加強(qiáng)成本管控

全面預(yù)算管理通過(guò)事前預(yù)測(cè)，確定目標(biāo)成本；通過(guò)事中分析控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門(mén)間的溝通，嚴(yán)把成本關(guān)；通過(guò)事后回顧考核，實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利三者統(tǒng)一，調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。全面預(yù)算上述全環(huán)節(jié)的閉環(huán)管理，能夠有效實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目標(biāo)。

（三）有助于提高經(jīng)營(yíng)效率

全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)全業(yè)務(wù)流程，全員參與，事前規(guī)劃、事中監(jiān)控、事后考核，能最大限度地調(diào)配資源，挖掘潛能，降低成本，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

（四）有助于防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算立足市場(chǎng)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的分析判斷，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理安排。全面預(yù)算關(guān)注的是企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，防范的是未來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)估，使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才能結(jié)合自身特點(diǎn)，平衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，作出實(shí)時(shí)調(diào)整。

二、目前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)很多企業(yè)雖已引入全面預(yù)算管理，但是在實(shí)踐中往往只流于表面，為了做而做，全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，缺乏強(qiáng)有力的預(yù)算體系組織支持，不能調(diào)動(dòng)全員參與，溝通、協(xié)調(diào)差，全面預(yù)算管理制度不健全、執(zhí)行不到位，全面預(yù)算管理方法不先進(jìn)，管理流程不完善，缺乏有效的預(yù)算管理組織體系和激勵(lì)考核機(jī)制的保障，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施成效不高。具體表現(xiàn)為：

（一）全面預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)不明確

全面預(yù)算應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，進(jìn)行編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)，逐漸向戰(zhàn)略目標(biāo)靠近，直至實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程。然而，在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)管理層沒(méi)有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，先布置預(yù)算編制部門(mén)做預(yù)算，然后根據(jù)上報(bào)的預(yù)算結(jié)合自身的績(jī)效考核指標(biāo)來(lái)拍板，整個(gè)預(yù)算管理都在為實(shí)現(xiàn)管理層的績(jī)效服務(wù)，而不是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，導(dǎo)致全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。

（二）全面預(yù)算不“全面”

全面預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)全員參與，上至高層，下至部門(mén)員工。全面預(yù)算內(nèi)容應(yīng)覆蓋企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、投資、融資等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及人、財(cái)、物各個(gè)方面，產(chǎn)、供、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)。而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)高層不重視，把全面預(yù)算看成財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)的事情，財(cái)務(wù)部門(mén)編制預(yù)算純粹是數(shù)字游戲，向各個(gè)部門(mén)催收數(shù)據(jù)、報(bào)表，缺乏有效的溝通，“閉門(mén)造車(chē)”編制出來(lái)的全面預(yù)算實(shí)效性自然很差。

（三）全面預(yù)算管理制度不健全

全面預(yù)算管理涉及面廣、流程鏈長(zhǎng)，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題將會(huì)影響全局，制度的健全尤為重要。一套行之有效的全面預(yù)算管理制度不僅需要在戰(zhàn)略指導(dǎo)下編制預(yù)算，更需要通過(guò)事后的分析、管控、考評(píng)加以實(shí)施、鞏固，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)不是編制預(yù)算，為了預(yù)算而預(yù)算，而是怎樣使全面預(yù)算管理得以有效實(shí)施。而目前多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算制度僅僅局限于全面預(yù)算編制制度，使得全面預(yù)算的實(shí)施失效、執(zhí)行不到位。

（四）全面預(yù)算管理編制方法不先進(jìn)

常見(jiàn)的全面預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。目前多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制方法比較單一，只是在上期基礎(chǔ)上做加法或減法，沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際情況作出適時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際偏差較大，全面預(yù)算失效、失控。

（五）全面預(yù)算管理流程不完善

全面預(yù)算是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，全面預(yù)算管理的流程分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。預(yù)算編制階段主要包括預(yù)算目標(biāo)的確定，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行階段主要包括預(yù)算分解、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。預(yù)算考評(píng)是通過(guò)定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施糾正偏差，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供合理保證。目前多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中存在“重編制，輕管控”的現(xiàn)象，導(dǎo)致全面預(yù)算失效，預(yù)算目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)。

（六）全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)機(jī)制不合理

全面預(yù)算考核是一個(gè)動(dòng)態(tài)考核和綜合考核相結(jié)合的過(guò)程，貫穿于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中和預(yù)算完成后，以確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。目前多數(shù)企業(yè)未將預(yù)算層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，預(yù)算目標(biāo)與員工績(jī)效不掛鉤，責(zé)任歸屬不明，導(dǎo)致“責(zé)、權(quán)、利”不統(tǒng)一，且考核執(zhí)行不及時(shí)，往往是事后考核，嚴(yán)重挫傷員工工作積極性和主動(dòng)性。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算是全員參與，人人有責(zé)，人人有權(quán)，人人有利的一項(xiàng)計(jì)劃，就需對(duì)全體員工進(jìn)行宣貫培訓(xùn)，使員工對(duì)全面預(yù)算管理的目標(biāo)、制度、流程等進(jìn)行全面了解，提高員工的預(yù)算管理理念和意識(shí)。只有將全面預(yù)算管理理念和意識(shí)根植人心，使員工真正意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性和必要性，大家才能溝通無(wú)阻，協(xié)調(diào)一致，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)有限資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。endprint

（二）健全全面預(yù)算管理制度和組織體系

全面預(yù)算管理工作必須由組織來(lái)推動(dòng)，并在一定的規(guī)則下運(yùn)行，因此企業(yè)應(yīng)建立一套完整的全面預(yù)算組織體系和管理制度，理清全面預(yù)算管理流程，明確各部門(mén)、各崗位職責(zé)，明確各環(huán)節(jié)的授權(quán)和審批權(quán)限，使企業(yè)的全面預(yù)算實(shí)施有規(guī)可依、有章可循。

一套完整的全面預(yù)算管理制度應(yīng)涵蓋全面預(yù)算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報(bào)告制度、考評(píng)制度等方面。組織體系應(yīng)由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面組成，承擔(dān)著預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、核算、分析、考評(píng)等一系列預(yù)算管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)全面預(yù)算的重大事項(xiàng)作出決策，一般包括股東大會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和企業(yè)經(jīng)理層。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等工作，一般設(shè)在財(cái)務(wù)部，是全面預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)辦公室。全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)在預(yù)算管理委員會(huì)指導(dǎo)下，組織開(kāi)展全面預(yù)算編制工作并嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算，一般是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任部門(mén)。全面預(yù)算管理制度不只是預(yù)算編制制度，還應(yīng)涵蓋預(yù)算執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報(bào)告制度、考評(píng)制度，提高預(yù)算的執(zhí)行力、控制力和約束力，使得全面預(yù)算緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)這個(gè)核心，以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以考評(píng)為手段，將全面預(yù)算真正貫徹落實(shí)到位。

（三）應(yīng)用并強(qiáng)化滾動(dòng)預(yù)算方法

多數(shù)企業(yè)編制預(yù)算是從當(dāng)前經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀況出發(fā)進(jìn)行預(yù)測(cè)判斷的，但是市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，往往使預(yù)算與實(shí)際偏差較大，采用一般的預(yù)算編制方法很難達(dá)到管理者的要求。而滾動(dòng)預(yù)算可以隨時(shí)間推移不斷地按半年、季度或月度補(bǔ)充新的年度、季度或月度預(yù)算，以使整個(gè)預(yù)算期間保持一個(gè)12個(gè)月的長(zhǎng)度。采用滾動(dòng)預(yù)算可以根據(jù)環(huán)境變化持續(xù)調(diào)整對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，及時(shí)更新預(yù)算，提高預(yù)算管理水平和管理層決策的準(zhǔn)確性。

（四）加快預(yù)算工作的信息化建設(shè)

建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了部門(mén)間信息共享，實(shí)時(shí)更新預(yù)算，及時(shí)獲取預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，方便查詢(xún)分析數(shù)據(jù)，提高預(yù)算工作效率，便于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際偏差，快速提出改進(jìn)措施，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，真正發(fā)揮預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)和管控作用。

（五）完善預(yù)算流程

針對(duì)全面預(yù)算管理中存在的“重編制，輕管控”，“重事前預(yù)測(cè)、輕事中執(zhí)行、事后監(jiān)控”的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)完善全面預(yù)算管理流程，高度重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，使全面預(yù)算管理真正落地，得以有效執(zhí)行，并在執(zhí)行過(guò)程中不斷糾正偏差，接近預(yù)算目標(biāo)，直至實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到閉環(huán)管理。

（六）引入預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制

全面預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行有效激勵(lì)和約束，提高企業(yè)績(jī)效的重要內(nèi)容。通過(guò)引入有效的預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制，將預(yù)算目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每位員工，將全面預(yù)算目標(biāo)與員工績(jī)效掛鉤，做到“責(zé)、權(quán)、利”統(tǒng)一，從而提高員工的積極性和主動(dòng)性，提高預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]駱春澤.《企業(yè)全面預(yù)算管理研究》.《財(cái)務(wù)與管理》，2015第3期.

[2]肖衛(wèi)琴.《企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題與完善措施》.《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2013年第16期.

[3]廖敏霞.《我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討》.《管理縱橫》，2013年第5期.endprint