楊凱

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快的形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，行政事業(yè)單位也面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)行政事業(yè)單位來講具有非常重要的意義，在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位需要建立完善的內(nèi)部控制制度，從而對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行分析和把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，充分發(fā)揮單位各項(xiàng)職能。本文主要探討基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得越來越復(fù)雜，國(guó)家為了優(yōu)化社會(huì)管理服務(wù)，不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理力度，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部管理滿足社會(huì)發(fā)展需要。對(duì)于行政事業(yè)單位來講，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制都是其管理環(huán)節(jié)中最為重要的組成部分，在行政事業(yè)單位當(dāng)中加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠全面強(qiáng)化其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，為行政事業(yè)單位的正常運(yùn)作提供保障。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

所謂內(nèi)部控制是指單位對(duì)自身內(nèi)部管理設(shè)定具體的目標(biāo)，利用內(nèi)部控制的制度管理確保單位資產(chǎn)安全和單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整以及查找財(cái)務(wù)管理是否存在漏洞，從而有效改善行政事業(yè)單位的管理方式，提升單位運(yùn)行效率，對(duì)單位資源進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，并且完成綜合性評(píng)估。通常行政事業(yè)單位為了讓自身的內(nèi)部控制更加有效，會(huì)調(diào)整自身原本的管理框架，建立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確參與內(nèi)部控制的人員的職責(zé)，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)工作。單位還會(huì)建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，加強(qiáng)自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，在分析了財(cái)務(wù)狀況以后，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。內(nèi)部控制將融入到風(fēng)險(xiǎn)防范當(dāng)中，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為工作重點(diǎn)。而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理則是為了更好地管理資金而制定管理制度，負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)資金的支出、收回及核對(duì)，確定資金運(yùn)用的合理性，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高財(cái)政資金使用效益。

從單位的財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制來看，二者存在一定的融合性和不可分割性，二者之間相互配合，相互完善才能夠?qū)崿F(xiàn)單位資金的安全并高效運(yùn)用。盡管財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)完全被消除，但單位將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效的結(jié)合在一起，則能夠盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量得以提升。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面還存在一些問題，單位本身意識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，財(cái)務(wù)管理制度不完善也讓內(nèi)部控制無法真正延伸到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。這些問題的存在讓一些已經(jīng)實(shí)施內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位無法實(shí)現(xiàn)理想的內(nèi)部控制效果，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也受到限制。

（1）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位最明顯的內(nèi)部控制問題就是單位本身內(nèi)部控制意識(shí)的缺失。人類行為的主導(dǎo)是意識(shí)，意識(shí)控制人的行為，在行政事業(yè)單位中，單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，自然也不會(huì)主動(dòng)支持單位內(nèi)部控制活動(dòng)的開展。行政事業(yè)單位要想加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以內(nèi)部控制手段完善財(cái)務(wù)管理制度，就需要提升內(nèi)部人員的內(nèi)部控制意識(shí)。從現(xiàn)狀來看，行政事業(yè)單位工作人員思想觀念比較陳舊，注重對(duì)自身專業(yè)技能的提升，忽略了對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)，很多人對(duì)內(nèi)部控制的重要性理解不足。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)的匱乏影響了內(nèi)部控制環(huán)境，不利于有效開展內(nèi)部控制工作。

（2）內(nèi)部控制體系不健全。內(nèi)部控制要求行政事業(yè)單位健全自身的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制理念延伸到各個(gè)工作環(huán)節(jié)中，讓工作人員按照相關(guān)制度規(guī)范自身的行為。但部分行政事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，卻未能建立完善的內(nèi)部控制體系，其所建立的體系對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)關(guān)注不夠。在這種情況下，單位的財(cái)務(wù)管理依然處于原來的工作狀態(tài)，并沒有受到內(nèi)部控制的指導(dǎo)，也沒有在內(nèi)部控制制度的引導(dǎo)下更好地規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。也就是說，雖然部分行政事業(yè)單位也建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但制度沒有劃分具體事項(xiàng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的問題沒有及時(shí)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制不夠徹底，內(nèi)部控制的職能無法發(fā)揮出來。

（3）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。總體來講，行政事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制沒能與財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合起來，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部忽視了財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的內(nèi)部控制。而事實(shí)上，行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)很可能會(huì)出現(xiàn)各種類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，單位需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的分析排查，從而制定有效的控制措施。但單位所制定的內(nèi)部控制缺乏與財(cái)務(wù)管理的融合，讓內(nèi)部控制的方法無法滲透到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。

內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)層面的疏忽導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷滋生。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)策略

（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，讓全體干部職工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。單位尤其要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員行為的管理，重視財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其職業(yè)素質(zhì)?，F(xiàn)階段尤其要重視內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員掌握內(nèi)部控制相關(guān)理論、法律法規(guī)、具體控制方法，在單位內(nèi)部控制過程中積極主動(dòng)配合，提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度辦事，科學(xué)處理財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（2）構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制最重要的功能就是切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制活動(dòng)，以全面降低和管控單位風(fēng)險(xiǎn)。具體措施有：開展內(nèi)部控制現(xiàn)狀診斷評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問題；建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分類框架，統(tǒng)一對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解；查找單位各個(gè)管理流程、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在風(fēng)險(xiǎn)，具體是哪些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行全面識(shí)別；制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和影響程度大小評(píng)價(jià)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，從單位層面和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控策略；營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境，包括構(gòu)建具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的內(nèi)控文化，建立良好的人力資源管理制度，明確權(quán)責(zé)劃分與獎(jiǎng)罰機(jī)制，提升管理者管理思想與職工素質(zhì)等，保證內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在單位有效實(shí)施。

（3）建立監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督。行政事業(yè)單位要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，并且明確內(nèi)部控制人員的職責(zé)，要求其他部門對(duì)他們的工作必須積極配合，推動(dòng)內(nèi)部控制有序開展。同時(shí)，為了確保內(nèi)部控制有序開展，單位還要建立監(jiān)督機(jī)制。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是不可或缺的一部分，具有十分重要的作用。行政事業(yè)單位必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立具有針對(duì)性的審計(jì)細(xì)則，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督能力，確保財(cái)務(wù)控制質(zhì)量。

總之，在行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制越來越被社會(huì)所關(guān)注的情況下，為了更好的履行自身職能，單位需要重視內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系，構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

1.劉丹.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探究.財(cái)會(huì)通訊，2015（20）.

2.趙麗君，劉冬梅.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的建議.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（03）.

3.王蕾.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對(duì)策.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（07）.

（責(zé)任編輯：郭中清）