邱冬姝

摘要：當前，對會計監(jiān)管的認識在理論上還沒有完全統(tǒng)一，認識上還存在誤區(qū)，法律法規(guī)的約束力和從業(yè)人員的職業(yè)道德堅持，也都存在問題。本文通過對問題的歸納和分析，提出了加強會計監(jiān)管對策的思考：把握會計監(jiān)管的初始宗旨、借鑒國外會計監(jiān)管的有益之處、進一步完善有關(guān)法律體系建設(shè)、加強行業(yè)自律和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)以及保持對新興經(jīng)濟形式的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管問題；對策；思考

一、我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題

（一）理論界還沒有形成廣泛的共識

對于會計監(jiān)管，理論界一直存在爭議，總體來說有以下幾種認識：第一，干預(yù)論。干預(yù)論認為會計監(jiān)管即是管理當局對會計工作的干預(yù)，根本目的是保證會計工作的正常進行，這種觀點的核心在于認為會計監(jiān)管即對會計工作的干預(yù)。第二，公證論。公證論認為會計監(jiān)管的根本目的在于會計工作質(zhì)量的保證，這種觀點的核心在于認為，會計監(jiān)管是確保委托代理關(guān)系下代理方盡職盡責(zé)的主要途徑和形式。第三，“博弈論”。該觀點認為，會計監(jiān)管可以看作博弈過程，市場的參與者對監(jiān)管政策及其執(zhí)行展開談判，現(xiàn)有的會計監(jiān)管模式是其博弈后的利益均衡結(jié)果。

（二）認識誤區(qū)

在實際工作中，還有人存在認識上的誤區(qū)，從源頭上影響了會計監(jiān)管的正常開展。在此方面，最突出的問題就是將會計監(jiān)管概念與審計監(jiān)管概念相模糊。很多企業(yè)將審計監(jiān)管等同于會計監(jiān)管，而事實上審計監(jiān)管是對會計監(jiān)管的再監(jiān)管，它側(cè)重于事后監(jiān)管，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)管有著截然不同的效果。在會計監(jiān)管實踐中，很多人錯誤地將會計監(jiān)管和審計監(jiān)管簡單地混為一談。這一認識誤區(qū)最直接的后果就是使會計監(jiān)管的事前監(jiān)管功能缺失，只通過審計“事后算賬”來監(jiān)管。概念的混淆必然使會計監(jiān)管不力、會計監(jiān)管效果不佳。

（三）法律法規(guī)約束力不夠強

我國已經(jīng)有一系列的法律、法規(guī)來進行會計監(jiān)管。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為基礎(chǔ)、以會計準則和會計制度為主體、以法規(guī)解釋等文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。該體系既有宗旨性的原則性規(guī)范，又有實踐性的操作性規(guī)范，進行了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時也必須承認，會計監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)上還存在一些問題，主要表現(xiàn)就是：違規(guī)處罰力度遠遠不夠，特別是對當事人的犯罪前違法懲戒的措施，遠沒有達到使其舞弊的風(fēng)險成本遠遠大于舞弊行為的機會收益的程度。

（四）從業(yè)人員素質(zhì)問題

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，再好的制度也要靠人的具體實施才能發(fā)揮預(yù)期的效果。但在我國當前強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，有的經(jīng)濟主體不能區(qū)分短期利益和長期利益，有的單位負責(zé)人為了追求個別利益、短期利益甚至是不當利益，授權(quán)、指使甚至脅迫會計機構(gòu)、會計人員做假帳，使會計工作受制于管理當局發(fā)生扭曲，正常的會計工作被破壞。在各種各樣的壓力之下，基本的會計原則難以貫徹，會計工作人員職業(yè)道德觀念難以堅持。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息出自于具體的會計工作人員之手，因此會計工作人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)管中有著重要的作用。

二、完善會計監(jiān)管的有關(guān)對策

（一）把握會計監(jiān)管宗旨，厘清認識

重視會計監(jiān)管或者說對會計監(jiān)管必要性的認識，直接源自于國內(nèi)外屢屢發(fā)生而且愈演愈烈的會計信息失真事件，尤其是上市公司會計舞弊案件。可以說，會計監(jiān)管是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)管，而這三個方面的監(jiān)管必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)管體系。會計監(jiān)管是我國經(jīng)濟監(jiān)管體系的重要組成部分，有助于防范違規(guī)違紀和會計舞弊，以防止會計信息失真，保障投資人、債權(quán)人、社會公眾的合法利益和管理當局工作正常進行。這是進行會計監(jiān)管的初衷，各種不同的認識，應(yīng)該作為道路與方法的區(qū)別來對待，而不要忘記會計監(jiān)管的最終目的。把握這樣的宗旨，有助于解決有關(guān)認識上的分歧。

（二）借鑒國外會計監(jiān)管的有益之處

它山之石，可以攻玉，借鑒國外發(fā)達經(jīng)濟體、會計成熟體制中會計監(jiān)管的有益之處，可以避免失誤，少走彎路，這是后發(fā)國家的優(yōu)勢，我們一定要在此方面多做必要的歸納與研究。例如，美國公司改革法案中的會計監(jiān)管條款對我們至少有以下啟示：第一，完善獨立審計準則保持審計的獨立性。《獨立審計準則》是判定注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。第二，完善公司內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計獨立性是會計信息真實的第一道屏障，而我國公司內(nèi)部審計機構(gòu)往往是公司財務(wù)部門或管理層的附屬機構(gòu)，受制于公司管理層。美國世通公司舞弊案最早正是由企業(yè)內(nèi)部人員發(fā)現(xiàn)的，但在我國，讓一個作為企業(yè)內(nèi)部人員的會計舉報本公司會計舞弊在事實上是不可想象的。

（三）進一步完善會計監(jiān)管法律體系建設(shè)

市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，完備的法律法規(guī)是市場有序運行的基礎(chǔ)。完備的會計監(jiān)管法律體系能夠為會計監(jiān)管的有效實施提供保障，因此應(yīng)與時俱進，不斷地完善有關(guān)法律法規(guī)體系。我國《會計法》、會計準則、會計制度以及有關(guān)解釋組成的會計法律法規(guī)框架基本齊備，下一步，應(yīng)在發(fā)揮法律法規(guī)效力上加大力度，比如，加大違法違規(guī)行為的處罰、賠償力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其負責(zé)人加大懲處，加大其違法違規(guī)的成本。只有這樣，才能發(fā)揮法律的震懾作用。同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如《證券法》等，加強會計法律體系的執(zhí)法建設(shè)，使會計監(jiān)管真正做到通過法律發(fā)生應(yīng)有的效力。

（四）加強行業(yè)自律和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)

目前，我國行業(yè)自律機制還有待加強。行業(yè)自律機構(gòu)要保證其監(jiān)管有效性，應(yīng)保持其相對獨立性。在具體成員組成上應(yīng)主要由會計和審計專業(yè)外人士組成，規(guī)定專業(yè)外人士應(yīng)保持法定多數(shù)，以確保監(jiān)管的獨立公正性。同時，建立同業(yè)復(fù)核制度對一定會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)進行調(diào)查和評估。另一方面，還要加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高會計管理人員自身素質(zhì)，強化企業(yè)會計人員責(zé)任意識，開展會計誠信教育。

（五）保持對新興經(jīng)濟形式的關(guān)注

在國內(nèi)外證券市場上，突出的有美國安然公司通過“特殊目的實體”組織形式舞弊、中國的藍田股份以水產(chǎn)養(yǎng)殖物造假，較近的則有獐子島冷水團事件，突出反映了以具體規(guī)則為導(dǎo)向的準則體系的缺憾。可以說，隨著時間的發(fā)展，新的經(jīng)濟形式必然不斷涌現(xiàn)，會計舞弊也必然花樣翻新。因此，作為會計監(jiān)管主體，應(yīng)保持對新興經(jīng)濟形式、組織形式的關(guān)注和學(xué)習(xí)，及時應(yīng)對，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展復(fù)雜財務(wù)問題的需要，應(yīng)及時修訂和完善會計準則體系。endprint