許書(shū)福

【摘 要】2009年，我國(guó)出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)解釋，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表做出合理的調(diào)整，增加其他綜合收益和綜合收益兩個(gè)項(xiàng)目。 2014年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)又對(duì)其他綜合收益的列報(bào)和披露進(jìn)行了修訂，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和等效。本文就其他綜合收益實(shí)務(wù)應(yīng)用及披露展開(kāi)分析與探討。

【關(guān)鍵詞】綜合收益；實(shí)務(wù)應(yīng)用；披露

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)社會(huì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的規(guī)定，同時(shí)根據(jù)相關(guān)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行全面的調(diào)整，其中對(duì)企業(yè)的其他綜合收益項(xiàng)目做出了具體的要求，針對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各項(xiàng)收益進(jìn)行有效分類(lèi)和管理。

二、其他綜合收益的實(shí)務(wù)應(yīng)用

1.實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的調(diào)整

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)相關(guān)規(guī)定，可供出售金融資金需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。該金融資產(chǎn)公允價(jià)值在出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中。而當(dāng)處置該部分可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要將原有已經(jīng)計(jì)入所有者權(quán)益中公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益科目。

具體處理方式為在公允價(jià)值出現(xiàn)的變動(dòng)時(shí)，計(jì)入到其他綜合收益的科目中，然后在最后的資產(chǎn)處理時(shí)，將其中已經(jīng)計(jì)入到其他綜合收益中的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)到企業(yè)當(dāng)期的投資收益科目。

2.投資的轉(zhuǎn)換

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)擁有持有到期意圖的尚未到期、面值較大而且需要中途出售或者重新分類(lèi)的金融資產(chǎn)，但是這些資產(chǎn)又不屬于相關(guān)規(guī)定中可以例外處理的部分，應(yīng)當(dāng)將投資剩余的部分重新劃分至可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)中，在進(jìn)行重新分類(lèi)的當(dāng)天，該剩余部分的投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額將會(huì)計(jì)入所有者權(quán)益。

具體處理方式為該部分資產(chǎn)需要按照賬面價(jià)值，作為貸方計(jì)入持有至到期投資科目，按照公允價(jià)值，作為借方計(jì)入到可供出售金融資產(chǎn)科目，按照差額計(jì)入企業(yè)的其他綜合收益科目。后續(xù)計(jì)量發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)也應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益。如果出現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的情況，則該減值部分將計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

3.投資性房地產(chǎn)

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為基于公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)，需要按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)入投資性房地產(chǎn)科目，而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額視所在方向，將計(jì)入到當(dāng)期損益或所有者權(quán)益當(dāng)中。

具體處理方式為轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的借方差額，將計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中，而貸方的差額將計(jì)入其他綜合收益。后續(xù)計(jì)量發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)也應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益。當(dāng)企業(yè)處置該房地產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)，由于其前期已經(jīng)計(jì)入其他綜合收益，因此也需要轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)前損益。

4.投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資基于權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在企業(yè)所持股份不變的情況下，投資企業(yè)與被投資企業(yè)除了凈損益外，其他綜合收益出現(xiàn)額外變動(dòng)，同樣應(yīng)按照持有的相應(yīng)股份對(duì)被投資企業(yè)的該部分權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

具體處理方式為如果該被投資單位獲得計(jì)入其他綜合收益的利得，則需要按照相應(yīng)的股份比例予增加長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益，而如果該被投資單位出現(xiàn)了計(jì)入其他綜合收益的損失，則需要以借方計(jì)入其他綜合收益。當(dāng)企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，需要將原計(jì)入其他綜合收益的資金與股份相對(duì)應(yīng)的部分轉(zhuǎn)入投資收益。

5.現(xiàn)金流與境外經(jīng)營(yíng)投資

按照境外經(jīng)營(yíng)以及套期業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金套期需要符合使用套期會(huì)計(jì)計(jì)算方式，同時(shí)需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如果套期部分為有效套期，則這一部分出現(xiàn)的獲利和虧損都需要按照相應(yīng)的比例計(jì)入所有者權(quán)益中，而如果套期部分為無(wú)效套期，則需要算入企業(yè)的當(dāng)前損益部分。如果是企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)形成的套期，需要參照企業(yè)現(xiàn)金流套期進(jìn)行處理，其中具體的處理的方式為：無(wú)效套期部分出現(xiàn)的利得和虧損需要計(jì)入企業(yè)的公允價(jià)值科目中，具體為變動(dòng)損益。如果屬于有效套期則這一部分需要算入企業(yè)的其他綜合收益中。

三、其他綜合收益的披露

為了能夠避免出現(xiàn)不法者對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操控，我國(guó)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，在企業(yè)的利潤(rùn)表中加入綜合收益的相關(guān)項(xiàng)目。其中企業(yè)綜合收益的披露表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，需要企業(yè)在利潤(rùn)表的最后增加“其他綜合收益”以及“綜合收益”項(xiàng)目，其中將企業(yè)沒(méi)有直接進(jìn)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失全部計(jì)入企業(yè)其他綜合收益，然后將其他綜合收益與凈利潤(rùn)總和相加算入當(dāng)期綜合收益。其次，需要在附注上披露企業(yè)其他綜合收益和所得稅。最后，在企業(yè)進(jìn)行合并報(bào)表中，需要在企業(yè)的其他綜合收益項(xiàng)目下分別披露屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益部分以及屬于企業(yè)少數(shù)持股者的綜合收益部分。

四、結(jié)論

總而言之，在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，其他綜合收益可以反映出一個(gè)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種獲利和虧損，以及扣除企業(yè)所得稅影響之后企業(yè)的凈額部分。因此，在企業(yè)的利潤(rùn)表中加入綜合收益以及其他綜合收益項(xiàng)目，能夠有效的幫助企業(yè)在投資和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中分析企業(yè)具體的收益情況。同時(shí)，這一調(diào)整參考了世界先進(jìn)的會(huì)計(jì)工作相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)則與國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行接軌并且保持同步。

參考文獻(xiàn)：

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