曾冬玲

【摘 要】伴隨著互聯(lián)網(wǎng)（internet）的廣泛應(yīng)用，世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展已進(jìn)入快車道，國家之間的貿(mào)易合作越來越自由、行業(yè)壁壘越來越低、信息資源越來越公開、商品差異化越來越小。面對世界經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展的勢頭，國內(nèi)企業(yè)已被推至風(fēng)口浪尖：經(jīng)濟(jì)全球化要求各國相互開放市場，降低關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，這將會對我國國內(nèi)同類產(chǎn)品和服務(wù)行業(yè)帶來沖擊。國內(nèi)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，不能再依賴傳統(tǒng)的粗放型、勞動密集型經(jīng)營管理思路，要積極學(xué)習(xí)國外先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理理念，加強(qiáng)企業(yè)集約化管理，尤其需要重視企業(yè)在知識、技術(shù)、品牌影響力等形成的壁壘，著力于提高企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，并能將其合理地轉(zhuǎn)化為企業(yè)無形資產(chǎn)，通過對其進(jìn)行正確的核算和管理，有助于預(yù)測企業(yè)發(fā)展?jié)摿?、盈利能力等水平，并合理對企業(yè)進(jìn)行估值。 由于我國長期以來對無形資產(chǎn)核算及管理方面重視不夠，未充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)在國際競爭中所能發(fā)揮的重要優(yōu)勢及作用，所以，面對如此環(huán)境，越來越多的企業(yè)已開始重視無形資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)、管理、核算等工作，本文將在企業(yè)無形資產(chǎn)核算及管理方面存在的問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；核算；管理；問題；解決對策

一、無形資產(chǎn)的定義

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號對無形資產(chǎn)的定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的定義：無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

兩者差異在于：新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)只強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)性，將不可辨認(rèn)性進(jìn)行刪減，且不再局限資產(chǎn)是否屬于長期或短期，與國際會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)定義基本保持一致。

二、無形資產(chǎn)的類型劃分

從資產(chǎn)形態(tài)所覆蓋范圍的角度，可以將無形資產(chǎn)的類型劃分為狹義和廣義兩方面，狹義的無形資產(chǎn)主要指現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)”，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等；廣義的無形資產(chǎn)主要指那些沒有實(shí)物形態(tài)但是使用價(jià)值確定，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來長期收益的一切經(jīng)濟(jì)資源，如供應(yīng)商信息及關(guān)系、客戶信息及關(guān)系、品牌價(jià)值、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)域名、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)（注冊用戶數(shù)量、活躍用戶數(shù)量、消費(fèi)水平及習(xí)慣、用戶年齡層次及對應(yīng)消費(fèi)喜好等）、企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)人力資源等。通過以上類型劃分，企業(yè)可以明確劃分出自身無形資產(chǎn)的類型歸屬，從而將應(yīng)納入企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)核算，將無法納入企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)行核算的無形資產(chǎn)，則采取其他的有效確認(rèn)方法作為補(bǔ)充，并對其加以重視、保護(hù)和管理。

三、無形資產(chǎn)核算及管理存在的問題

1.無形資產(chǎn)核算問題

（1）無形資產(chǎn)核算覆蓋范圍有限將影響企業(yè)資產(chǎn)的估值

當(dāng)今社會正在不斷地進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)水平日益提高，企業(yè)對知識和技術(shù)的掌握和運(yùn)用，已使企業(yè)在競爭中拉開差距，并通過搶占知識領(lǐng)域至高點(diǎn)、擁有排他專有技術(shù)形成各自貿(mào)易壁壘，在如此環(huán)境下，企業(yè)運(yùn)用會計(jì)核算準(zhǔn)則及應(yīng)遵守的核算原則，將無法完全適用于企業(yè)所有的、尤其是廣義的無形資產(chǎn)類型核算，企業(yè)只能將可量化的無形資產(chǎn)納入核算范圍；對無法量化的無形資產(chǎn)、特別是構(gòu)成企業(yè)核心競爭力或稀缺性的無形資產(chǎn)，如自發(fā)而成的企業(yè)知名品牌對盈利能力的影響和貢獻(xiàn)：由于企業(yè)在長期的品牌培育經(jīng)營發(fā)展過程中，根據(jù)會計(jì)核算準(zhǔn)則，不適用無形資產(chǎn)形成的確認(rèn)核算，以致對其所帶來的價(jià)值收益能力排除在報(bào)表外，弱化其對企業(yè)資產(chǎn)估值的重要貢獻(xiàn)。

（2）對無形資產(chǎn)的攤銷核算將降低經(jīng)營成本構(gòu)成

因企業(yè)無形資產(chǎn)覆蓋范圍廣，對于外購取得、自行開發(fā)、投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算。對于其他在企業(yè)運(yùn)行過程中形成、無法準(zhǔn)確直接計(jì)量歸屬的無形資產(chǎn)，如電子商務(wù)型企業(yè)，通過本企業(yè)電子商務(wù)平臺發(fā)放電子紅包，促進(jìn)新用戶注冊或提升消費(fèi)活躍頻次，則紅包投入無法直接歸屬為新用戶取得成本還是網(wǎng)站活躍度成本（促銷成本），將影響外部投資人對其所關(guān)注的該項(xiàng)價(jià)值（用戶價(jià)值）資源評估。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷，對于有使用壽命年限的，應(yīng)按使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量進(jìn)行；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；由于無形資產(chǎn)存在費(fèi)用核算資本化不全面的問題，故對無形資產(chǎn)的攤銷方法也不盡全面，將造成企業(yè)經(jīng)營成本的低估，費(fèi)用的高估。

（3）無形資產(chǎn)信息披露問題

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的披露僅停留在已量化的部份，對于其他無法量化的無形資產(chǎn)則不作披露要求；準(zhǔn)則中也僅規(guī)定了應(yīng)對已量化的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值估計(jì)，而未規(guī)定應(yīng)對其當(dāng)前市場價(jià)值變化進(jìn)行重新估計(jì)：由于無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)不同，它不具有磨損性、消耗性和減值性，而隨著企業(yè)經(jīng)營管理積淀或核心技術(shù)優(yōu)勢的突顯，無形資產(chǎn)反而更具有價(jià)值延展性和增值性，所以目前企業(yè)在無形資產(chǎn)的信息披露中，表現(xiàn)出信息反映不夠完整、項(xiàng)目內(nèi)容模糊無確定格式、信息之間關(guān)聯(lián)度較差的情況。

2.無形資產(chǎn)管理問題

（1）無形資產(chǎn)管理意識薄弱

長期以來，國內(nèi)企業(yè)對無形資產(chǎn)缺乏足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的研發(fā)、投入、建設(shè)、核算、評估、保護(hù)等管理方面都明顯弱于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易向全球化發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)與國際知名企業(yè)日益增加的投資、服務(wù)、并購等合作中，國內(nèi)企業(yè)價(jià)值及品牌影響力往往被低估，從而易導(dǎo)致因不注重自身核心優(yōu)勢，造成合作雙方價(jià)值不對等，日后因利益分配問題引起合作阻礙和糾紛。

（2）缺乏科學(xué)的制度保障

無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)雖為企業(yè)資產(chǎn)，但在管理上會有很大區(qū)別，隨著知識技術(shù)、企業(yè)品牌影響力等無形資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展作用和越來越重要的影響力，構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的地位也越來越明顯，通過建立制度對無形資產(chǎn)進(jìn)行管理的需求也越來越迫切，如企業(yè)需要建立在知識產(chǎn)權(quán)方面的保護(hù)、專利技術(shù)方面的管理、合理有效使用方面的管理、對外使用或信息披露的管理等。endprint

（3）缺乏對人力資源的重視與管理

大部份企業(yè)往往只會關(guān)注知識技術(shù)、品牌影響力等方面的無形資產(chǎn)，容易忽視作為核心團(tuán)隊(duì)在人力資源方面的重視和管理，企業(yè)核心人才流失，往往同時會伴隨著商業(yè)秘密的泄露、技術(shù)成果外泄，導(dǎo)致其工作無法繼續(xù)實(shí)施，給企業(yè)帶來嚴(yán)重影響和不可估量的損失。

四、無形資產(chǎn)在核算、管理中存在的問題及解決對策

1.無形資產(chǎn)在核算中存在的問題及解決對策

（1）擴(kuò)大無形資產(chǎn)估值范圍，采用多種價(jià)值相結(jié)合的方法，作為核算覆蓋范圍有限的補(bǔ)充

由于無形資產(chǎn)取得和來源具有多種方式，對于無形資產(chǎn)的核算和估值，應(yīng)按實(shí)際情況進(jìn)行全面、靈活地反映，不僅需要按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，確認(rèn)其取得、來源時成本，還需要對其在一定時期內(nèi)能帶給企業(yè)未來收益價(jià)值或市場價(jià)值進(jìn)行預(yù)估及說明，作為企業(yè)無形資產(chǎn)估值的有效補(bǔ)充。如企業(yè)將符合會計(jì)準(zhǔn)則條件的無形資產(chǎn)應(yīng)按照取得方式（購買、自行開發(fā)、投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得）進(jìn)行正確核算；對于其他不納入會計(jì)準(zhǔn)則范圍的無形資產(chǎn)，或雖已納入核算但無法真實(shí)反映其市場價(jià)值的無形資產(chǎn)，則須采取委托評估的方式進(jìn)行預(yù)估及說明。

（2）采用多種價(jià)值相結(jié)合的方法，對無形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷核算進(jìn)行有效補(bǔ)充

企業(yè)采用多種價(jià)值相結(jié)合的方式，將其在一定時期內(nèi)能帶給企業(yè)未來收益價(jià)值或市場價(jià)值的無形資產(chǎn)，進(jìn)行收益預(yù)測或價(jià)值評估，作為企業(yè)無形資產(chǎn)估值的有效補(bǔ)充，而不僅僅應(yīng)將收益預(yù)測或價(jià)值評估結(jié)果停留在報(bào)表的信息披露中，還應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，對其在后續(xù)使用的價(jià)值進(jìn)行合理攤銷，并作為不納入會計(jì)準(zhǔn)則范圍的無形資產(chǎn)攤銷的補(bǔ)充進(jìn)行說明、披露。

（3）完善無形資產(chǎn)信息披露體系

國家應(yīng)引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的信息披露，除了準(zhǔn)則中規(guī)定的應(yīng)作披露的內(nèi)容外，還應(yīng)對會計(jì)報(bào)表中無法確認(rèn)的無形資產(chǎn)信息進(jìn)行補(bǔ)充披露，如價(jià)值評估、估計(jì)變動及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分析等信息，并且應(yīng)建立統(tǒng)一和完善信息披露體系規(guī)范，按無形資產(chǎn)的分類及核算或評估情況進(jìn)行格式化列示，以免使得信息披露過于隨意。

2.無形資產(chǎn)在管理中存在的問題及解決對策

（1）加強(qiáng)無形資產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)工作

企業(yè)要全面提高對無形資產(chǎn)的認(rèn)識，結(jié)合本行業(yè)，積極學(xué)習(xí)和參考國內(nèi)外同行在無形資產(chǎn)經(jīng)營管理、保護(hù)發(fā)展的案例，充分挖掘行業(yè)潛能并培養(yǎng)或開發(fā)適合本企業(yè)的核心技術(shù)或服務(wù)，同時，通過宣傳、教育和培訓(xùn)，提升員工對無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要地位和作用的認(rèn)識，共同對其進(jìn)行維護(hù)、保護(hù)、利用和管理。

（2）建立科學(xué)的無形資產(chǎn)管理制度

企業(yè)通過建立制度保障無形資產(chǎn)在企業(yè)中重要地位，可區(qū)分不同的類型，設(shè)置不同的管理制度：如對于技術(shù)專利類項(xiàng)目無形資產(chǎn)，從可行性立項(xiàng)評估、投入研究、項(xiàng)目開發(fā)、形成成果、驗(yàn)收成果、申請專利、維護(hù)保護(hù)、成果應(yīng)用等方面設(shè)置管理制度；如對于電子商務(wù)平臺注冊會員所形成的企業(yè)無形資產(chǎn)，可從用戶信息安全、崗位權(quán)限審批、信息使用限制方面設(shè)置管理制度。

（3）建立和重視人力資源的管理工作

集中在勞動者身上的知識、技能、經(jīng)驗(yàn)等優(yōu)勢與企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)所發(fā)揮出的作用，這些核心人力資源，將成為本企業(yè)成功區(qū)別于其他企業(yè)的關(guān)鍵因素之一，是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，企業(yè)不可忽視其對提升公司估值的貢獻(xiàn)作用。對于由人力資源所形成這一類型無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行對應(yīng)的專門管理，如參考同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況，制定團(tuán)隊(duì)或核心人員在未來一定發(fā)展時期內(nèi)的股權(quán)激勵、員工福利、學(xué)習(xí)晉升等方案及投入費(fèi)用估值，充分激發(fā)人力資源的價(jià)值貢獻(xiàn)。

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