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【摘 要】工程類企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常有游離于業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門之間的沉沒成本發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損。本文針對如何降低工程類企業(yè)此類沉沒成本，提出為項目組建跨職能團(tuán)隊，在項目實施過程中，發(fā)揮財務(wù)部門的職能優(yōu)勢為項目提供跨職能服務(wù)的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】工程項目；沉沒成本；財務(wù)部門；跨職能

一、工程類企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和財務(wù)部門跨職能服務(wù)的必要性

1.工程類企業(yè)的業(yè)務(wù)特點

工程類企業(yè)主要通過承接工程、完成項目實現(xiàn)盈利。

工程類企業(yè)經(jīng)營活動的主要程序包括：在市場中尋找項目，對項目風(fēng)險、收益進(jìn)行評估，對有價值的項目進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后訂立合同、組織施工、竣工驗收、交付工程，最終獲得工程價款實現(xiàn)企業(yè)盈利。

2.財務(wù)部門跨職能服務(wù)的必要性

工程類企業(yè)在經(jīng)營過程中，存在以下游離于業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的外部風(fēng)險及內(nèi)部風(fēng)險。

外部風(fēng)險主要體現(xiàn)在：（1）建設(shè)方大多將注意力放在約定工期內(nèi)，工程按其要求實施完畢交付使用方面。而對施工過程中，由于設(shè)計深度不夠進(jìn)行的設(shè)計變更，或建設(shè)方根據(jù)實際要求變更工程內(nèi)容及臨時增加零星工程等，所導(dǎo)致的工程價款增加并不十分在意。（2）建設(shè)方對承建方結(jié)算增加價款應(yīng)必備的有效文件并不十分關(guān)注。如；簽署的補(bǔ)充協(xié)議、或建設(shè)方提出變更要求的書面意見、變更簽證、現(xiàn)場簽證等。若承建方未取得以上的相關(guān)文件，則無法證實工程變更或臨時增加的工程內(nèi)容是應(yīng)建設(shè)方的要求進(jìn)行的，無法證實建設(shè)方、監(jiān)理方已經(jīng)審核并同意支付所增加價款的事實，最終導(dǎo)致承建方很可能無法實現(xiàn)此部份利益。

內(nèi)部風(fēng)險主要體現(xiàn)在：（1）業(yè)務(wù)部門在承接工程項目過程中，重點關(guān)注能否接到工程以及用何種價款承接工程，而對工程預(yù)付款結(jié)算、工程進(jìn)度款結(jié)算方式等關(guān)注力度不夠。（2）業(yè)務(wù)部門在項目實施過程中，重點關(guān)注人、材、機(jī)的組織、投放以及項目的工期、質(zhì)量，而對設(shè)計深度不夠進(jìn)行的設(shè)計變更，或建設(shè)方根據(jù)實際要求變更工程內(nèi)容及臨時增加零星工程等，所導(dǎo)致的工程價款增加應(yīng)必備的有效文件重視程度不足。

工程類企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的上述風(fēng)險，很可能會導(dǎo)致沉沒成本產(chǎn)生以及項目已創(chuàng)收益的流失。由于該類風(fēng)險游離于業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門職責(zé)范圍之間，單靠業(yè)務(wù)部門應(yīng)對，不僅加重業(yè)務(wù)部門的工作量增大項目成本，而且還難以防范沉沒成本的產(chǎn)生，難以保障預(yù)期收益的實現(xiàn)。如果財務(wù)部門提供跨職能服務(wù)，與業(yè)務(wù)部門齊心協(xié)力，則能有效降低此類風(fēng)險所導(dǎo)致的沉沒成本，為項目已創(chuàng)收益的實現(xiàn)提供安全保障。

二、財務(wù)部門跨職能服務(wù)的實例分析

財務(wù)部門跨職能服務(wù)的職責(zé)，是在全面了解工程項目實際存在的與資金有密切關(guān)聯(lián)事宜的基礎(chǔ)上，全過程參與工程項目活動，為業(yè)務(wù)部門提供有效的支持及協(xié)助。在招、投標(biāo)、訂立合同階段，財務(wù)部門根據(jù)招標(biāo)文件中規(guī)定的工程預(yù)付款結(jié)算方式、工程進(jìn)度款結(jié)算方式，估算資金成本，以便業(yè)務(wù)部門合理測算工程價款，減少由于資金成本而導(dǎo)致企業(yè)收益流失的風(fēng)險。在項目實施階段，財務(wù)部門根據(jù)合同及工程實際情況進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、核算，注重收集入賬依據(jù)并核對依據(jù)的有效性，針對未按時取得依據(jù)或取得依據(jù)效力不足的情況，督促業(yè)務(wù)部門及時獲取有效依據(jù)，減少由于施工管理細(xì)節(jié)上的疏忽而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失，保障項目已創(chuàng)收益盡數(shù)流入企業(yè)。

1.在招、投標(biāo)、訂立合同階段財務(wù)部門跨職能服務(wù)的作用

（1）為業(yè)務(wù)部門提供不同預(yù)付款比例下的資金成本信息及咨詢

一項包工包料的工程，建設(shè)方與承建方對預(yù)付款的預(yù)付比例可在合同金額（扣除暫列金額）的10%至30%之間進(jìn)行約定。預(yù)付款預(yù)付比例不同，直接導(dǎo)致承建方工程資金成本不同，企業(yè)收益不同。

《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）第十二條工程預(yù)付款結(jié)算應(yīng)符合下列規(guī)定：（一）包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。《2013工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）10.1.2包工包料工程的預(yù)付款的支付比例不得低于簽約合同價（扣除暫列金額）的10%，不宜高于簽約合同價（扣除暫列金額）的30%。

某10000萬元的包工包料工程（無暫列金額），簽約合同價30%的預(yù)付款是3000萬元，簽約合同價10%的預(yù)付款是1000萬元。按中國工商銀行2017年6月公布的短期貸利率4.35%計算，3000萬元預(yù)付款1個月利息是10.88萬元，1000萬元預(yù)付款1個月利息是3.63萬元。以上結(jié)果表明，同一項目中兩種不同的預(yù)付款支付比例，承建方資金成本是不一樣的。在此項目中，以上兩種預(yù)付款支付比例相比較，按簽約合同金額的30%預(yù)付，承建方取得預(yù)付款當(dāng)月獲得7.25萬元的財務(wù)利息收益。按簽約合同金額的10%預(yù)付，承建方取得預(yù)付款當(dāng)月將產(chǎn)生沉沒成本7.25萬元。

在投標(biāo)報價或簽訂合同協(xié)議階段，業(yè)務(wù)部門通過向財務(wù)部門咨詢，能取得關(guān)于預(yù)付款結(jié)算的資金成本信息。此項目預(yù)付款按合同金額的30%預(yù)付，取得預(yù)付款當(dāng)月承建方可獲得10.88萬元的財務(wù)利息，預(yù)付款按合同金額的10%預(yù)付，取得預(yù)付款當(dāng)月承建方可獲得3.63萬元的財務(wù)利息。業(yè)務(wù)部門了解此信息，則能更合理的測算工程價款，減少由于資金成本而導(dǎo)致企業(yè)收益流失的風(fēng)險。

（2）為業(yè)務(wù)部門提供不同進(jìn)度款結(jié)算方式的資金成本信息及咨詢

一項工程進(jìn)度款結(jié)算可在按月結(jié)算與支付和分段結(jié)算與支付兩種方式中選其一。項目實施過程中采用分段結(jié)算與支付方式，承建方的資金成本大于采用按月結(jié)算與支付方式下的資金成本。

《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）第十三條 工程進(jìn)度款結(jié)算與支付應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：（一）工程進(jìn)度款結(jié)算方式一是按月結(jié)算與支付。即實行按月支付進(jìn)度款，竣工后清算的辦法。合同工期在兩個年度以上的工程，在年終進(jìn)行工程盤點，辦理年度結(jié)算。二是分段結(jié)算與支付。即當(dāng)年開工、當(dāng)年不能竣工的工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段支付工程進(jìn)度款。具體劃分在合同中明確?！?013工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）10.3.1 發(fā)承包雙方應(yīng)按照合同約定的時間、程序和方法，根據(jù)工程計量結(jié)果，辦理期中價款結(jié)算，支付進(jìn)度款。endprint

某工程中標(biāo)價10000萬元，工期18個月。該項工程在工期內(nèi)均衡施工。如果工程進(jìn)度結(jié)算采用按月結(jié)算與支付的方式，施工期承建方每月取得工程價款555.56萬元。按中國工商銀行2017年6月公布的短期貸利率4.35%計算，該工程完工后，整個工期內(nèi)承建方取得工程價款終值為10395.16萬元（555.56（F/ A 0.36% 18））。 如果工程進(jìn)度結(jié)算采用分段結(jié)算與支付方式，該工程實施第一年未形象進(jìn)度為70%，項目實施第一年未承建方收到工程價款7000萬元，竣工結(jié)算時承建方收到工程價款3000萬元。按中國工商銀行2017年6月公布的短期貸利率4.35%計算，該工程整個工期內(nèi)承建方取得工程價款終值為10152.25萬元（7000（1+4.35%/2）+3000））。以上結(jié)果表明同一項目采用按月結(jié)算與支付或分段結(jié)算與支付方式，承建方實際收益不一樣。在此項工程中，兩種方式相比較，采用按月結(jié)算與支付方式，竣工結(jié)算時承建方可獲242.91萬元的資金時間價值，采用分段結(jié)算與支付方式，竣工結(jié)算時承建方產(chǎn)生沉沒成本242.91萬元。

在投標(biāo)報價或簽訂合同協(xié)議階段，業(yè)務(wù)部門通過向財務(wù)部門咨詢，能取得關(guān)于不同進(jìn)度款結(jié)算方式的資金成本信息。此項目進(jìn)度款結(jié)算采用按月結(jié)算與支付的方式，每月承建方取得工程價款555.56萬元，該工程完工后，整個工期內(nèi)承建方取得工程價款終值為10395.16萬元。工程進(jìn)度結(jié)算采用分段結(jié)算與支付方式，項目實施第一年未承建方收到工程價款7000萬元，竣工結(jié)算時承建方收到工程價款3000萬元，該工程整個工期內(nèi)承建方收到工程價款終值為10152.25萬元。業(yè)務(wù)部門了解此信息，則能更合理的測算工程價款，減少由于資金成本而導(dǎo)致企業(yè)收益流失的風(fēng)險。

2.在項目實施階段財務(wù)部門跨能服務(wù)的作用

（1）為業(yè)務(wù)部門取得變更、簽證等有效文件提供支持

一項工程因設(shè)計深度不夠進(jìn)行的設(shè)計變更，或建設(shè)方根據(jù)實際要求變更工程內(nèi)容及臨時增加零星工程等，而導(dǎo)致的工程價款增加，如缺少必要的有效文件，承建方工程價款增加形成的收入將難以實現(xiàn)，最終形成沉沒成本，導(dǎo)致企業(yè)收益流失。

《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）第十一條第三款工程價款結(jié)算應(yīng)按建設(shè)項目的合同、補(bǔ)充協(xié)議、變更簽證和現(xiàn)場簽證，以及經(jīng)發(fā)、承包人認(rèn)可的其他有效文件。

某單位信息化改造工程，合同結(jié)算方式：總價合同。在施工過程中，建設(shè)方根據(jù)實際情況，要求增加30個監(jiān)測點，需增安30套全方位攝像機(jī)，此項變更增加工程價款32萬元。對此變更事項，建設(shè)方與承建方未簽訂補(bǔ)充協(xié)議，承建方未及時取得該項變更簽證。工程在約定工期內(nèi)驗收交付。該工程結(jié)算時，建設(shè)方項目負(fù)責(zé)人員已更換，此項目由于沒有發(fā)包人認(rèn)可增加工程價款的有效文件，增加30個監(jiān)測點的30套全方位攝像機(jī)安裝工程價款32萬元未能結(jié)入該工程造價，導(dǎo)致承建方該項工程收入32萬元未得以實現(xiàn)，形成沉沒成本32萬元，企業(yè)收益流失32萬元。

此項工程實施過程中，財務(wù)部門在工程領(lǐng)購安裝30套全方位攝象設(shè)備及材料時，及時督促業(yè)務(wù)部門取得增加工程價款的依據(jù)（補(bǔ)充協(xié)議、變更簽證、現(xiàn)場簽證），并審核依據(jù)的有效性，則能避免該項工程收入32萬元未得以實現(xiàn)，形成沉沒成本32萬元，企業(yè)收益流失32萬元的損失。

（2）為業(yè)務(wù)部門取得工程量的計量依據(jù)提供支持

《2013工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）8.2.2規(guī)定：施工中進(jìn)行工程計量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)工程量清單中出現(xiàn)缺項、工程量偏差，或因工程變更引起工程量增減時，應(yīng)按承包人在履行合同義務(wù)中完成的工程量計算。8.2.6 承包人完成已標(biāo)價工程量清單中每個項目的工程量并經(jīng)發(fā)包人核實無誤后，發(fā)承包雙方應(yīng)對每個項目的歷次計量報表進(jìn)行匯總，以核實最終結(jié)算工程量，并應(yīng)在匯總表上簽字確認(rèn)。

A公司通過公開招投標(biāo)，承接一項政府公共設(shè)施安裝工程，中標(biāo)價10000萬元，工期18個月，合同結(jié)算方式：單價合同。該項工程質(zhì)量由監(jiān)理工程師全程把控，在施工期間，每一工序均需監(jiān)理方簽字認(rèn)可才能進(jìn)入一下工序。A公司在合同約定的時間內(nèi)完成工程內(nèi)容，工程驗收合格交付使用。

工程竣工后，按約定經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對A公司工程結(jié)算進(jìn)行審核，建設(shè)方根據(jù)審核結(jié)果支付工程價款。此項工程A公司送審金額10350萬元，其中，10000萬元是合同內(nèi)金額，350萬元是招標(biāo)文件中工程量偏差引起的工程量增加金額。審計機(jī)構(gòu)審定金額10150萬元，審減200萬元。審減的主要原因是送審資料中缺少發(fā)包方對承包方報送的200萬元增加工程量的核實確認(rèn)證據(jù)。該項工程A公司由于程序上的欠缺，導(dǎo)致200萬元收入未得以實現(xiàn)，形成沉沒成本200萬元，收益流失200萬元。

此項工程實施過程中，財務(wù)部門在各期收入確認(rèn)時，認(rèn)真核對各期完成工程量，督促業(yè)務(wù)部門取得建設(shè)方核實無誤后的完工工程量的有效依據(jù)，如需變更簽證的及時索要有效變更簽證單據(jù)，則能避免該項工程已完工的200萬元工程收入未得以實現(xiàn)，形成沉沒成本200萬元，收益流失200萬元的損失。

三、財務(wù)部門提供跨職能服務(wù)的保障條件

財務(wù)部門為工程項目提供跨職能服務(wù)的前題是，企業(yè)能為該工程項目組建跨職能團(tuán)隊，在項目實施過程中，來自各職能部門的成員發(fā)揮各自的職能優(yōu)勢，齊心協(xié)力共同降低項目成本，保障項目收益。這首先要求企業(yè)的決策層有組建跨職能合作團(tuán)隊的意愿，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、人力資源的配備、績效評價等方面均有配套的支持機(jī)制。從基礎(chǔ)上保證跨職能合作可行性。其次要求管理層具備跨職能合作的組織能力，能有效的激發(fā)具有跨職能能力人員的合作意愿。保證跨職能合作有效實施。第三要求各職能部門具有跨職能能力任職人員。保證跨職能合作的可能性。第四、企業(yè)人力資源部門，有一套行之有效的招聘、培訓(xùn)跨職能能力人員的方法。從源頭上保證人員跨職能能力的可持續(xù)性。

參考文獻(xiàn)：

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