劉成立　鄧曉俠　李曉玲

【摘要】內(nèi)部控制是一個古老又嶄新的話題，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用不言而喻。高效的內(nèi)部控制體制可以降低投資者和管理者之間的信息不對稱而且可以約束管理層利己行為。但是全球范圍內(nèi)包括我國因內(nèi)部控制而導(dǎo)致的財務(wù)丑聞屢見不鮮，這給投資者、上市公司以及資本市場都造成了嚴(yán)重的危害，因此分析內(nèi)控體系存在的問題并作出改進是具有非常深遠意義的?；诖吮疚膹睦碚搶用娣治隽宋覈髽I(yè)內(nèi)控體系出現(xiàn)的問題，并從企業(yè)方面、會計事務(wù)所方面以及監(jiān)管部門三個方面提出改進建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財務(wù)丑聞 政策建議

一、引言

內(nèi)部控制是一個古老的話題，但是又是一個嶄新的話題。自上個世紀(jì)初，國內(nèi)外關(guān)于財務(wù)造假的丑聞就接連發(fā)生，如著名的安然事件、世界通用公司的會計造假事件、獐子島事件等。這一系列財務(wù)造假丑聞皆因內(nèi)控制度沒有發(fā)揮原本的作用而造成。我國自2011年起，強制上市公司披露內(nèi)部控制評價報告，加強了對企業(yè)對內(nèi)控信息披露的管理。然后自強制披露起，我國因財務(wù)造假而被證監(jiān)會處罰的公司數(shù)卻呈上升趨勢。上述所有的事實讓我們不得不認(rèn)真的思考以下問題：上市公司的內(nèi)部控制制度是否健全？內(nèi)控制度的執(zhí)行情況如何？上市公司內(nèi)部控制中都存在哪些缺陷？內(nèi)部控制評價報告披露的信息是否真實？上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為，必定說明企業(yè)的內(nèi)部控制存在著缺陷。如果企業(yè)的內(nèi)部控制存在著影響企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展的缺陷問題，企業(yè)的發(fā)展之路必定是走不遠的。內(nèi)部控制的缺陷會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營管理出現(xiàn)問題的時候，首先要從內(nèi)部審視自己的內(nèi)控是否存在缺陷，然后做出調(diào)整。這樣企業(yè)才能根本解決經(jīng)營管理不順的問題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

因為內(nèi)部控制的重要性所以全球范圍內(nèi)都很重視企業(yè)內(nèi)部控制研究與建設(shè)，但是由于我國內(nèi)控建設(shè)尚處于發(fā)展不成熟的階段，所以仍然存在著很多問題。

一是企業(yè)內(nèi)部控制制度還很不完善。很多上市公司不具備完善的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度有諸多漏洞。

二是是上市公司內(nèi)部控制信息披露流于形式?！渡鲜泄緝?nèi)部控制指引》（下稱指引）的頒布標(biāo)志著我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進入了強制披露階段。指引規(guī)定依據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重影響程度可以將上市公司的內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三類。但其實這三類缺陷在理論方面的劃分是很模糊的，沒有清晰的界定三類缺陷的具體不同。這就給了上市公司空子可鉆，其在披露內(nèi)部控制缺陷的時候經(jīng)常模棱兩可，含糊其辭?，F(xiàn)階段我國大多上市公司的內(nèi)部控制自評報告都千篇一律，沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。即使披露的實質(zhì)性內(nèi)容也不詳說或者顧左右而言他。這給投資者了解上市公司信息造成了嚴(yán)重的障礙。

三是是內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不夠。即使再好的內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力都是無用的，所有有好的內(nèi)控制度還不夠，更要嚴(yán)格按內(nèi)控制度執(zhí)行。

四是是員工的內(nèi)控意識有待加強。對很多上市公司員工來說，內(nèi)控制度形同擺設(shè)，各項事務(wù)依然以領(lǐng)導(dǎo)馬首是瞻。應(yīng)該在企業(yè)中宣揚制度的重要性，培養(yǎng)員工養(yǎng)成制度第一位意識。

三、企業(yè)方面完善內(nèi)部控制體系的建議

（一）加強并完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制可有效地改善公司的治理情況，上市公司是進行內(nèi)控建設(shè)的主體，掌握著內(nèi)控建設(shè)的主動權(quán)。上市公司應(yīng)當(dāng)深入分析公司本身情況，依據(jù)相關(guān)法律制度、規(guī)范指引建立起適合公司自身的內(nèi)部控制體系，并進行有效落實，并要根據(jù)公司的發(fā)展不斷進行評估調(diào)整，真正建立起合適高效的內(nèi)控制度體系，為公司的長足發(fā)展做出貢獻。有效的內(nèi)部控制可以很大程度上降低和防范企業(yè)的風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的推行可以有效提升上市公司的國際競爭力，使自己在國際競爭中立于不敗之地。

（二）建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

首先是設(shè)立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，建立合理的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。要保證審計機構(gòu)人員的崗位職責(zé)及分工明確。并加強對內(nèi)部審計人員專業(yè)上的培訓(xùn)，保持內(nèi)部審計人員的獨立性，不干涉內(nèi)控審計人員的工作。

（三）正視內(nèi)部控制缺陷

企業(yè)必須深入分析每一次受到證監(jiān)會處罰的原因，及時進行反省，找出自身內(nèi)控存在的漏洞，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。把每一次的內(nèi)控危機轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的良機，正視缺陷，改正缺陷。

四、會計師事務(wù)所方面提升內(nèi)部控制審計質(zhì)量的建議

（一）注重內(nèi)部控制審計人才的多元化

會計師事務(wù)所在招聘新員工時應(yīng)注重招收具有其他行業(yè)背景的注冊會計師，如統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、計算機等。這促進了審計學(xué)與其他相關(guān)學(xué)科的融合，有利于人才的發(fā)展和審計技術(shù)的提升。

（二）加快內(nèi)部控制審計技術(shù)的現(xiàn)代化

由于內(nèi)部控制審計中，注冊會計師通過與管理層溝通和對內(nèi)控制度進行審查來判斷上市公司內(nèi)控制度是否存在重大缺陷。這個過程主觀判斷占了主要地位，而且與管理層的溝通過程也存在著很大的不確定性，這加大了內(nèi)控審計的風(fēng)險。所以會計師事務(wù)應(yīng)充分利用信息技術(shù)開發(fā)內(nèi)部控制審計模型，充分利用計算機技術(shù)加快內(nèi)部控制審計現(xiàn)代化的步伐。要革新審計模式、方法，通過信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)的有效應(yīng)用，提升內(nèi)控審計效率和準(zhǔn)確性。

（三）嚴(yán)格保持內(nèi)部控制審計的獨立性與審計人員的獨立性

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在審計對象、程度和范圍方面都有很大的不同。會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時不能只依賴于財務(wù)報告審計技術(shù)和方法，應(yīng)該研究出適用于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的一套專門的技術(shù)方法和理論。事務(wù)所要對其注冊會計師進行定期培訓(xùn)、定期考核，宣揚嚴(yán)謹(jǐn)敬業(yè)、遵紀(jì)守法的企業(yè)文化。保持注冊會計師的獨立性。

五、我國監(jiān)管部門方面內(nèi)部控制政策制定的建議

（一）建立健全法律法規(guī)制度

《上市公司內(nèi)部控制指引》尚有很多需要細化和完善的地方。市場監(jiān)管部門要建立健全符合我國國情的市場交易制度，規(guī)范交易市場秩序，創(chuàng)造良好健康的交易環(huán)境；要進一步完善有關(guān)審計行業(yè)的法律法規(guī)，落實對審計行業(yè)的各項法律制度約束，做到有法可依有法必依。我國目前內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和披露存在諸多問題，這需要國家層面對指引進行細化和更新。應(yīng)該制定更加嚴(yán)格的、可參考、可操作、細化的內(nèi)部控制自我評價報告披露標(biāo)準(zhǔn)，披露的具體事項應(yīng)包括所披露缺陷的實質(zhì)內(nèi)容。

對于每一次公告的發(fā)布、規(guī)則的制定都充分聽取社會各界的不同意見，使社會各相關(guān)階層都能充分參與到規(guī)則的修訂與討論中。讓內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)引起社會各界的高度重視，做到兼顧各方、共同參與、定期溝通和反饋。

（二）進一步加大懲罰力度

加強會計師事務(wù)所及注冊會計師出具不真實審計意見的懲罰力度；增加會計師事務(wù)所與注冊會計師弄虛作假的經(jīng)濟賠償責(zé)任，使得會計師事務(wù)所及注冊會計師違法違規(guī)的經(jīng)濟成本加大。加強監(jiān)管力度，及時發(fā)現(xiàn)市場交易過程中存在的風(fēng)險并加以糾正，防范于未然。監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控制實施效果進行定期檢查與規(guī)范，如發(fā)現(xiàn)上市公司有違規(guī)造假行為，應(yīng)一視同仁，給予嚴(yán)厲處罰。應(yīng)建立更加嚴(yán)苛的懲罰機制，加大對違規(guī)者的懲罰力度，提高監(jiān)管部門威信力，向市場內(nèi)其他交易者傳遞警示信號。

作者簡介：劉成立（1986-），男，漢族，山東臨沂人，任職于青島理工大學(xué)，研究方向：審計學(xué)；鄧曉俠（1990-），女，漢族，山東棗莊人，就讀于青島理工大學(xué)，研究方向：審計學(xué)；李曉玲（1993-），女，漢族，山東安丘人，就讀于青島理工大學(xué)，研究方向：審計學(xué)。