王珊珊

摘要：稅法遵從是現(xiàn)代納稅服務(wù)機制構(gòu)建所必須面對的問題，也是必須要實現(xiàn)的內(nèi)容。稅法遵從與納稅服務(wù)機制是緊密相關(guān)的，稅法遵從會為納稅服務(wù)機制提供導(dǎo)向性作用，促進納稅服務(wù)體系的建立，相反如果稅法不遵從就會導(dǎo)致嚴重的稅收流失問題，降低納稅服務(wù)的效率。因此稅法遵從對于納稅服務(wù)機制構(gòu)建的作用非常之大。本文就針對稅法遵從的納稅服務(wù)機制構(gòu)建進行具體的分析與研究，希望能夠為相關(guān)行業(yè)和部門提供一定的借鑒和支持。

關(guān)鍵詞：稅法遵從；納稅服務(wù)；機制構(gòu)建

納稅服務(wù)是一種管理上的概念，納稅服務(wù)可以作為實現(xiàn)稅收征管目標的有效途徑。影響納稅服務(wù)的因素包括很多方面，其中納稅人就是重要的影響因素之一。[1]納稅人是否對稅法遵從會直接關(guān)系到稅收征管的有效性，影響稅收征管目標，影響稅收征管的效率和質(zhì)量。因此建立健全納稅服務(wù)機制是現(xiàn)代稅法發(fā)展的必然趨勢。一個科學(xué)合理的納稅服務(wù)機制的構(gòu)建可以對不遵從行為形成一定的管理與遏制作用，從而減少不遵從行為，有效保證稅收征管活動的有序性。近幾年來我國開始提出實現(xiàn)納稅服務(wù)藍圖的構(gòu)建，但是納稅服務(wù)藍圖的構(gòu)建需要與實際情況相適應(yīng)，否則將會導(dǎo)致走進納稅服務(wù)的誤區(qū)。筆者認為，在現(xiàn)代化的經(jīng)濟體制中構(gòu)建納稅服務(wù)機制應(yīng)當將納稅人放在主體地位，充分保障納稅人的合法權(quán)益，為納稅人提供高效、優(yōu)質(zhì)的納服務(wù)，從而提高納稅人的遵從度。

一、稅法遵從與納稅服務(wù)

稅法遵從是指納稅人對相關(guān)稅收法律規(guī)定的履行。稅法遵從涵蓋的范圍非常廣泛，從稅收征管活動的開始到結(jié)束都需要做到稅法遵從。[2]稅法遵從與納稅服務(wù)是相互關(guān)聯(lián)的，二者都屬于稅收征管的問題，對于稅法遵從與納稅服務(wù)的管理和保證將會推進稅收征管活動的有效建設(shè)。但是稅收是具有一定強制性的行為，因此往往會出現(xiàn)稅法遵從與納稅服務(wù)之間的矛盾。從我國目前的狀況來看，我國的稅法遵從狀況并不良好，首先納稅人對稅法遵從并不了解，他們常常具有自私性，并且沒有為公眾利益考慮，甚至?xí)霈F(xiàn)逃避稅務(wù)的問題。其次我國的納稅服務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建并不完善，服務(wù)水平不夠，服務(wù)效率不高等問題都直接導(dǎo)致了稅法不遵從現(xiàn)象的發(fā)生，不僅導(dǎo)致了我國稅收征管活動效率的低下，還很大程度長提高了納稅人的遵從成本。

二、從稅法遵從成本剖析稅法不遵從的原因

從稅法遵從成本的角度分析我國稅法不遵從現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要包括四個方面：

1、不完善的稅制與稅法遵從成本。我國稅制的構(gòu)建實際上是并不完善的，并且稅制復(fù)雜，公平性不高。我國稅制在申請、計算等方面的要求比較高，操作起來也相對復(fù)雜，而我國納稅人通常情況下都不具有高水平的認知性，他們不了稅種、稅率等信息，也不了解計算方法，因此他們往往需要委托專業(yè)人員進行代理工作。因此大大增加了納稅人的遵從成本。

2、納稅服務(wù)與稅法遵從成本。納稅服務(wù)質(zhì)量對于稅法遵從成本的影響是直接性的。納稅服務(wù)水平高，效率高，能夠成分保障納稅人的合法權(quán)益，將納稅人作為納稅服務(wù)的主體將會對納稅人主觀的遵從意愿形成決定性作用。但是一個科學(xué)完善的納稅服務(wù)包括現(xiàn)代化的服務(wù)、透明化的信息、優(yōu)質(zhì)的環(huán)境、全面性的信息等，全面實現(xiàn)這些方面的內(nèi)容將會促進構(gòu)建納稅服務(wù)機制，減少信息獲取的時間和服務(wù)，進而降低稅法遵從成本。

3、稅收環(huán)境與稅法遵從成本。稅收環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個部分，而在這個大環(huán)境中常常由于監(jiān)管不利而出現(xiàn)腐敗問題。另一方面我國的稅務(wù)代理建設(shè)仍然不完善，因此納稅人的稅法遵從成本很大程度上無法實現(xiàn)降低。

4、稅務(wù)人員的素質(zhì)與稅法遵從成本。稅務(wù)人員的素質(zhì)與稅法遵從成本的高低是直接相關(guān)的。一方面稅務(wù)人員需要充分了解有關(guān)稅法制度和政策，熟悉現(xiàn)代化的稅務(wù)征收方式等。然而另一方面我國在稅收上的有關(guān)政策一直以來都處于一種變動速度快的狀態(tài)，這會增加稅務(wù)人員與稅法遵從成本之間的差異性，同時也加大了稅務(wù)人員的工作內(nèi)容和工作力度，因此稅務(wù)人員的素質(zhì)就需要不斷進行提高，以此降低稅法遵從成本。[3]

三、基于稅法遵從的納稅服務(wù)機制構(gòu)建

1、完善納稅服務(wù)制度。制度保障是對納稅服務(wù)機制構(gòu)建的根本保障。完善納稅服務(wù)體系，建立科學(xué)合理的納稅服務(wù)機制，樹立明確的納稅服務(wù)地位、基本目標和原則等將會從根本上促進納稅服務(wù)機制的構(gòu)建，從而保障機制的合理運行，并且有效發(fā)揮作用。納稅服務(wù)制度的構(gòu)建首先需要出臺完善的。綜合的納稅服務(wù)工作規(guī)范，其次要建立健全內(nèi)部的制約和監(jiān)督機制，實現(xiàn)全責(zé)追究制和績效考核制，從而形成制度內(nèi)部的約束，建立廉潔高效的納稅服務(wù)機制。[4]

2、政策法規(guī)的透明化。稅收法律所直接面向的是廣大納稅人，因此有關(guān)政策規(guī)定、服務(wù)條款、決策信息等都需要進行公開與公示，并且向廣大納稅人進行宣傳與講解，增加納稅人對于稅法等知識的了解，這也是納稅人的重要權(quán)力。另一方面實現(xiàn)政策法規(guī)的透明化，還能夠促進納稅人在知法懂法的基礎(chǔ)上手法，從而實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與納稅人的雙贏。

3、加強稅務(wù)人員隊伍建設(shè)。稅務(wù)人員與納稅人之間的聯(lián)系是最為密切的，在稅務(wù)服務(wù)過程中稅務(wù)人員所直接面向的也是廣大納稅人，因此就需要加強稅務(wù)人員隊伍的建設(shè)，提高其專業(yè)水平和執(zhí)政能力。稅務(wù)人員隊伍的建設(shè)可以從人員的選拔、人員的培訓(xùn)、制度的監(jiān)督與約束等方面進行。并且可以開展具有針對性、專業(yè)化的納稅服務(wù)，從而滿足納稅人不同層次的需求。除此之外納稅人員隊伍建設(shè)更加需要注重的是人員的個人素質(zhì)與思想道德水平，要在保證稅務(wù)人員專業(yè)性的基礎(chǔ)之上保證其綜合性素養(yǎng)。[5]

4、建立和完善稅法遵從評價機制和納稅服務(wù)評價機制。建立健全稅法遵從評價機制和納稅服務(wù)評價機制將會實現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的雙向監(jiān)督，這對于納稅服務(wù)機制的建立具有重要作用。一方面實現(xiàn)稅法遵從評價機制可以提高納稅人的稅法遵從意識和積極性。另一方面實現(xiàn)納稅服務(wù)評價機制可以加強外部制度外部監(jiān)督體系的建設(shè)，促進稅務(wù)機關(guān)不斷提高服務(wù)水平，為納稅人的權(quán)益提供有利保障。綜上所述只有建立一個科學(xué)合理的評價制度、制定合理的評價指標才能真正發(fā)揮評價體系的作用，切實為廣大納稅人提供服務(wù)。

參考文獻

[1] 李圣君.健全納稅服務(wù)體系和實踐的優(yōu)化措施[J].稅務(wù)研究，2013，（1）：95-97.

[2] 邵凌云.基于納稅人需求優(yōu)化納稅服務(wù)機制[J].稅務(wù)研究，2013，（5）：76-79.

[3] 劉靜，陳懿赟，陳榮.試析納稅服務(wù)對稅法遵從的影響[J].稅務(wù)研究，2013，（12）：68-70.

[4] 王飛，蔡建勛.納稅服務(wù)理論研究[M].上海：上海人民出版社，2007.

[5] 邵峰，李檬.發(fā)達國家納稅服務(wù)的主要經(jīng)驗[J].稅務(wù)研究，2010，（4）：77-79.endprint