馮浩++常慶

摘要：2016年，財政部制定了《管理會計基本指引》，目的是為促進企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理會計工作，加強內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，這標志著我國管理會計體系建設(shè)向前邁出了重要的一步。國內(nèi)許多企業(yè)都嘗試運用管理會計來提高自身的經(jīng)濟效益，改善經(jīng)營管理。本文擬通過介紹一些管理會計在H公司實際運用過程中的創(chuàng)新經(jīng)驗，來總結(jié)管理會計是如何影響企業(yè)管理水平的，同時揭示出在推行使用管理會計過程中可能遇到的困難，并提出一些如何更好地運用管理會計來促進企業(yè)發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：管理會計 運用 實踐 思考

一、H公司的基本情況

H公司創(chuàng)立于1998年，是中國領(lǐng)先的產(chǎn)業(yè)新城運營商。目前，公司資產(chǎn)規(guī)模超1860億元。H公司的企業(yè)使命是“打造產(chǎn)業(yè)新城，建設(shè)幸福城市，使所開發(fā)的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、社會和諧、人民幸福”。H公司致力于成為全球產(chǎn)業(yè)新城的引領(lǐng)者，秉持“以產(chǎn)興城、以城帶產(chǎn)、產(chǎn)城融合、城鄉(xiāng)一體”的系統(tǒng)化發(fā)展理念，通過創(chuàng)新升級“政府主導(dǎo)、企業(yè)運作、合作共贏”的PPP（政府和社會資本合作）市場化運作模式，探索并實現(xiàn)所在區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展、城市發(fā)展和民生保障，有效提升區(qū)域發(fā)展的綜合價值，十幾年來，依托市場化運作模式，成就了新常態(tài)下創(chuàng)新驅(qū)動和新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展樣本與價值理念。2015年7月20日，固安縣政府與H公司共同探索的PPP項目，作為創(chuàng)造性典型經(jīng)驗，被國務(wù)院辦公廳通報表揚，并入選國家發(fā)改委PPP示范項目。圍繞國家戰(zhàn)略重點區(qū)域，公司夯實鞏固京津冀區(qū)域，積極布局長江經(jīng)濟帶，謀劃卡位“一帶一路”和珠江三角洲。目前，公司的事業(yè)版圖遍布北京、河北、廣東、遼寧、江蘇、浙江、四川、安徽、印度尼西亞等全球50余個區(qū)域，并聚焦10大重點產(chǎn)業(yè)，形成了近百個區(qū)域級產(chǎn)業(yè)集群。截至2016年6月底，公司為各地產(chǎn)業(yè)新城累計引進簽約企業(yè)超1100家，招商引資額近2800億元，創(chuàng)造新增就業(yè)崗位4.2萬個。這離不開H公司在創(chuàng)新過程中探索運用管理會計的理念和技術(shù)，通過對自身產(chǎn)業(yè)模式的創(chuàng)新逐步實現(xiàn)企業(yè)升級，更加有利于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型；同時在融資方式上實現(xiàn)創(chuàng)新突破，減少目標成本；并通過對于全球化戰(zhàn)略模式的運用來加強公司管理，拓寬公司經(jīng)營渠道；建設(shè)高素質(zhì)人才團隊，充分運用人才在企業(yè)經(jīng)營中實現(xiàn)“規(guī)劃、決策、控制、業(yè)績評價”的作用，為企業(yè)注入新鮮血液，煥發(fā)生機活力。

（一）運用管理會計的理念，實現(xiàn)自身產(chǎn)業(yè)模式的創(chuàng)新升級

管理會計對企業(yè)的財務(wù)管理活動有著舉足輕重的作用。管理會計的核心理念是對企業(yè)價值的創(chuàng)新與維護，同時為企業(yè)管理層提供預(yù)測決策，它也是一種對于完善企業(yè)的戰(zhàn)略、財務(wù)、人才團隊最有效的工具，是最接近其他管理科學(xué)的領(lǐng)域。H公司的管理層明確地認識到管理會計在企業(yè)管理中的作用，積極運用管理會計的相關(guān)理念與工具，如平衡計分卡、關(guān)鍵績效指標、績效管理體系等。由于管理會計目標與企業(yè)目標是相結(jié)合的，因此并沒有一套標準的方法與體系，在運用管理會計方法的時候，可以靈活結(jié)合與企業(yè)內(nèi)部的實際商業(yè)模式和管理需求，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部營運、學(xué)習(xí)與成長四個維度制定指標來評估完成程度。自2002年H公司在固安運行以“政府主導(dǎo)、企業(yè)運作、合作共贏”的PPP市場化運作模式之后，H公司就開始實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)模式創(chuàng)新，如今H公司的核心戰(zhàn)略目標是優(yōu)先產(chǎn)業(yè)，聯(lián)合全球可用的資源，從產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)、產(chǎn)業(yè)資源整合聚集、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到產(chǎn)業(yè)服務(wù)能力管理，集聚產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力，推動全區(qū)域全環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級。同時，H公司內(nèi)部將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標經(jīng)過層層分解成可操作的經(jīng)營目標，并制定檢測經(jīng)營目標完成情況的關(guān)鍵指標，將戰(zhàn)略目標化解成企業(yè)的內(nèi)部活動，使企業(yè)目標與員工目標一體化，更好地促進了企業(yè)的發(fā)展和目標的實現(xiàn)。

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與產(chǎn)業(yè)支持息息相關(guān)，而產(chǎn)業(yè)升級和突破離不開科技創(chuàng)新、資本創(chuàng)新、環(huán)境創(chuàng)新等一系列因素?？梢姡瑒?chuàng)新對于推動產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展的重要性，而企業(yè)創(chuàng)新離不開企業(yè)人員的全面動員，只有將企業(yè)目標與個人目標緊密結(jié)合時，才能更大程度上迸發(fā)創(chuàng)新的火花，更好地實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新升級。H公司的財報數(shù)據(jù)驗證了這種創(chuàng)新模式的有效性。在2016年上半年，H公司的產(chǎn)業(yè)發(fā)展服務(wù)收入達到76.59億元，比上一年增長了69.4%，同時其利潤也實現(xiàn)了同比大幅增長。

（二）運用管理會計的方法，參與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃

2013年以來，H公司為了緩解新常態(tài)下房地產(chǎn)行業(yè)低迷的情況，積極制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，明確企業(yè)目標，從上到下，統(tǒng)一戰(zhàn)略，運用管理會計方法保證戰(zhàn)略規(guī)劃工作順利實施。

1.國內(nèi)積極尋求戰(zhàn)略合作

H公司與北京電影學(xué)院簽訂合作框架協(xié)議、與中國石油合作建華油智慧新城、與北京北方車輛集團簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議、與中國國際電視總公司簽署了戰(zhàn)略合作框架意向書、與中國科技產(chǎn)業(yè)化促進會簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議等舉動幫助H公司更好地推動產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級，同時還增加了公司與央企后續(xù)合作的無限可能性。截至目前，H公司的產(chǎn)業(yè)新城項目已經(jīng)入駐北京、固安、香河、霸州、懷來、上海、南京、沈陽、馬鞍山、任丘等地，將借助PPP模式和“產(chǎn)城融合”的產(chǎn)業(yè)新城建設(shè)將企業(yè)發(fā)展成炙手可熱的合作對象。

2.整合全球資源，拓展海外市場

H公司不僅在國內(nèi)加快產(chǎn)業(yè)新城模式復(fù)制的速度，推動地方區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先的戰(zhàn)略目的，在實現(xiàn)園區(qū)住宅配套銷售的同時，還積極響應(yīng)國家“一帶一路”和“國際產(chǎn)能合作”兩大重要戰(zhàn)略，拓寬海外市場，加強與海外政府的合作。截至目前，H公司不僅與馬哈拉施特拉邦公司簽署備忘錄、與印尼本土上市的地產(chǎn)開發(fā)運營企業(yè)簽立合作備忘錄，與美國選址服務(wù)公司康威國際達成戰(zhàn)略合作，還與印尼、印度、越南、埃及等地方政府達成了PPP項目的合作意向，未來將以東南亞、南亞為重點，兼顧非洲、美國、中東歐等地區(qū)，通過促進產(chǎn)業(yè)新城客戶升級推進公司的全球化戰(zhàn)略，促進多元化經(jīng)濟增長和國際市場的擴張。

3.加強城市生態(tài)圈的建設(shè)，完善落地管理的能力

城市規(guī)劃對于一個城市而言是具有重大意義的，成功的規(guī)劃不僅可以擴大城市的成長空間，也可以提高城市人口的幸福指數(shù)。因此，H公司為了提高在城市規(guī)劃方面的核心競爭力，完善落地管理的能力，對深圳城市空間規(guī)劃建筑設(shè)計公司進行戰(zhàn)略投資，與其達成協(xié)議，通過股權(quán)投資和增加資本的方式對城市空間進行戰(zhàn)略投資。H公司通過對城市空間的投資因地制宜地打造產(chǎn)業(yè)新城生態(tài)圈與特色化城市小鎮(zhèn)，有利于避免盲目復(fù)制建設(shè)新城、新鎮(zhèn)、新區(qū)。這種用股權(quán)等資本與帶有產(chǎn)業(yè)鏈的合作伙伴捆綁在一起的戰(zhàn)略方式有利于企業(yè)對自由的整合，對商業(yè)模式的優(yōu)化。endprint

（三）提高管理會計運用能力，推動企業(yè)籌資工作

財務(wù)部門在對企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境與趨勢了解的情況下，結(jié)合公司內(nèi)部戰(zhàn)略目標和規(guī)劃部署，對企業(yè)的籌資渠道和方式方式進行了詳細的籌劃。2016年H公司市值近800億，總資產(chǎn)近1700億，自2011年上市以來，H公司市值累計增幅已然高達2247.5%。但全年銀行貸款額只占了整體融資額的27%，根據(jù)統(tǒng)計顯示，從2012年至今，H公司不依靠銀行貸款一共從外部融資2900多億元，涉及多種融資方式。其中包括，①現(xiàn)金輸血法，指一方面通過銷售住宅和提供勞務(wù)來取得現(xiàn)金，另一方面通過現(xiàn)金籌資。它持續(xù)保障了H公司業(yè)績和血液的暢通，由于產(chǎn)業(yè)新城開發(fā)持續(xù)時間長，如果沒有多年來住宅銷售的給力支持，現(xiàn)金流進出就會嚴重不匹配，而現(xiàn)金流一旦斷裂，企業(yè)很快就會衰退破產(chǎn)。②信托借款，這是H公司融資金額最高的方式，信托占總體融資比例在2012年達到峰值，隨后逐年降低，由此可以看出，早期依托于高成本、低門檻的信托融資的H公司隨著經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)模增大、公司價值的提升，融資的渠道變得多種多樣，信托融資的比例也在逐漸降低。③公司債，是H公司為了降低公司整體財務(wù)融資成本，加長債期，滿足公司的流動資金需求，降低流動負債占總體負債比率而運用的又一重大創(chuàng)新舉措，也是公司充分利用資本市場直接融資工具優(yōu)勢的良好實踐。長時間的債期可將債務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化重組，增強短期償債能力。④資產(chǎn)支持證券，具有債券性質(zhì)，但又與一般債券不同，資產(chǎn)支持證券是對基礎(chǔ)資產(chǎn)池所產(chǎn)生的現(xiàn)金流和剩余權(quán)益的要求權(quán)，是一種以資產(chǎn)信用為支持的證券。2015年和2016年，H公司通過這種融資方式進行融資，對于增強資產(chǎn)流動性，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)回收效率有一定的幫助。⑤夾層融資，先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，約定未來回購，將回購額與轉(zhuǎn)讓額的差價作為利息，或者支付約定好的利息。這種負債不存在于資產(chǎn)負債表之中，使得H公司的賬面更加漂亮。⑥轉(zhuǎn)讓融資，H公司通過轉(zhuǎn)讓負債來延長付款的時間，或者通過轉(zhuǎn)讓債權(quán)來縮短收款的時間，實際上都達到了融資的效果，例如債務(wù)重組，將這筆債務(wù)轉(zhuǎn)讓給別家來延長還款時間；債權(quán)轉(zhuǎn)讓，將自己享擁有的債權(quán)提前賣給第三方，相當(dāng)于提前收回了資金；應(yīng)收賬款收益權(quán)轉(zhuǎn)讓，將自己擁有的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓出去提前獲得款項，實際上是提前獲得了資金，同樣達到融資的效果。

（四）響應(yīng)管理會計的理念，建設(shè)高素質(zhì)的人才團隊

高素質(zhì)人才隊伍的建設(shè)影響著企業(yè)的發(fā)展，同樣的會計人員的素質(zhì)能力高低直接影響著管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。在公司內(nèi)部，H公司創(chuàng)建了一支約1400人的產(chǎn)業(yè)發(fā)展團隊。通過積累了大量的各式各樣的企業(yè)信息，促進企業(yè)獨特核心能力的形成，通過構(gòu)建完善的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)，為經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級提供助力。通過對產(chǎn)業(yè)園區(qū)前期戰(zhàn)略定位與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、中期招商引資開展、后期入園企業(yè)服務(wù)和產(chǎn)業(yè)促進等各個環(huán)節(jié)所涉及的業(yè)務(wù)覆蓋，并且對龐大的客戶和項目數(shù)據(jù)庫的積累，H公司的創(chuàng)新核心競爭力有了保障。據(jù)統(tǒng)計，H公司的篩選人才的時間占了高管時間的20%甚至更多，其中高管包括副總經(jīng)理以上級別要面試70%以上的新員工，內(nèi)部員工推薦的新晉員工每年都超過1/3，對于人才團隊的建設(shè)可以說是全民動員。截至2016年6月底，員工總?cè)藬?shù)超15000人，主營員工超5100人。在近4500名主營業(yè)務(wù)員工中，碩士及以上學(xué)歷超千人，教育背景涉及清華、北大等多個國內(nèi)外頂尖學(xué)府，職業(yè)背景涉及互聯(lián)網(wǎng)、文化創(chuàng)意、高端制造、大消費、金融、咨詢等多個行業(yè)，包括全球500強及知名企業(yè)。H公司對于人才的重視使其獲得了全球性世界級的榮譽稱號，H公司被評為“2015年中國最佳雇主”。

二、管理會計對于加強企業(yè)管理的積極影響

借助于管理會計的理念和思想，H公司實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)模式創(chuàng)新升級，增進公司的整體規(guī)劃，加強公司的資金籌集工作，促進公司經(jīng)營管理能力和人才團隊建設(shè)。管理會計對于企業(yè)的積極作用主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）運用管理會計獲取高效有序的信息

在實際運用過程中，管理會計人才能夠為企業(yè)籌集更多客觀有效的信息，為決策者提供決策依據(jù)，使的資源得到最優(yōu)配置，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

（二）運用管理會計實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

管理會計中的績效指標體系與平衡計分卡等方法有利于企業(yè)制定員工個人目標、企業(yè)短期目標以及長期戰(zhàn)略目標相均衡的目標體系，針對目標實現(xiàn)的評價標準，平衡計分卡將公司整體績效分為財務(wù)狀況、客戶角度、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面以及學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個層面考核，將績效管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標相結(jié)合，完整反映企業(yè)各個方面的經(jīng)營情況，了解企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。

（三）運用管理會計跟蹤企業(yè)各個流程和環(huán)節(jié)

為了保證目標的實現(xiàn)，企業(yè)需要對生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進行監(jiān)控，在對企業(yè)流程和各個環(huán)節(jié)進行控制考評時，運用管理會計理念和方法可建立完善的控制系統(tǒng)，相應(yīng)地成立嚴格的考核機制，避免出現(xiàn)嚴重的紕漏，并且根據(jù)各個部門的業(yè)績制訂修改調(diào)整計劃。

三、管理會計推廣應(yīng)用中存在的問題

近幾年管理會計受到了人們的重視，財政部同時也頒布了《基本指引》，引導(dǎo)企業(yè)更好地利用管理會計這一理論工具，但在其實踐運用方面仍存在一些問題，在推廣應(yīng)用過程中的不足之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）管理會計理論研究不足，應(yīng)用條件受到限制

近幾年，我國的管理會計在實際應(yīng)用方面取得了不小的進步，也擁有了一定的實踐基礎(chǔ)，不僅發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，也制定了《管理會計基本指引》，但由于管理會計要與實踐相結(jié)合，而我國管理會計實踐仍處于起步階段，實際運用水平受限，同時我國科學(xué)技術(shù)的不斷提高使得企業(yè)發(fā)展逐漸加快，傳統(tǒng)的管理會計方法已經(jīng)不能跟上企業(yè)發(fā)展的腳步。因此，對于從外國引進的管理會計理論研究方面，我國企業(yè)內(nèi)部管理在運用過程中存在脫節(jié)現(xiàn)象，理論沒有起到指導(dǎo)實踐的作用。同時，企業(yè)經(jīng)營管理者對管理會計不夠重視，忽略管理會計能夠起到的作用，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用環(huán)境受到極大的限制。會計人員的整體素質(zhì)同樣也是影響管理會計實施推廣的重要因素。endprint

（二）管理會計工具方法陳舊，缺乏實際應(yīng)用價值

有一些管理會計方法是通過實際經(jīng)驗總結(jié)得出的，對于結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展有著重要作用。而有一些是純粹的邏輯假設(shè)，對于構(gòu)建理論模型有一定的作用，但在實際應(yīng)用過程中卻是乏善可陳。隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)創(chuàng)新能力增強，陳舊的管理會計方法不僅不能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)企業(yè)管理，而且還會成為企業(yè)阻礙自己前進的絆腳石。

（三）管理人員的思想觀念落后，管理會計的運用不足

在管理會計的實際運用中，管理經(jīng)營者對管理會計的重視程度不足也大大影響了管理會計在實際中的運用，對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有不利的影響，使得企業(yè)在行業(yè)中處于競爭劣勢。同時，企業(yè)的管理經(jīng)營者有可能會受到績效管理體系中績效評價的影響，過于急功近利，有強烈操縱報表的動機而不愿考慮企業(yè)長期策略目標，盲目追求企業(yè)短期效益的實現(xiàn)，忽略企業(yè)的長期目標。而管理會計的目的是對企業(yè)發(fā)揮積極的作用，這種追求短期目標的實現(xiàn)而忽略長遠計劃的行為是不利于更好地運用實施管理會計的，并且嚴重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、推進管理會計發(fā)展運用的建議

（一）促進管理會計理論與實踐的結(jié)合

為了更好地應(yīng)用管理會計，不僅要完善管理會計理論，構(gòu)建管理會計體系，使管理會計與財務(wù)會計等學(xué)科并肩銜接起來，同時，要開發(fā)管理會計工具方法，與時俱進，跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，然后將理論與實踐結(jié)合起來。不僅僅是引用外國的理論方法，更要形成適合本國國情、適用于本國企事業(yè)單位的一套管理會計綜合體系。同時，管理會計的更好運用離不開會計人員，必須相應(yīng)的提高會計人員的理論素質(zhì)和實用技能，更好的促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）對管理會計工具方法“求同存異”

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)創(chuàng)新意識的加強，陳舊的管理會計工具方法不能夠滿足企業(yè)的需求，而適合企業(yè)發(fā)展的工具方法是根據(jù)企業(yè)自身實踐經(jīng)驗總結(jié)得出的，只有將不同企業(yè)的先進的方法匯總交流，應(yīng)用適合自己企業(yè)的方法才能促進企業(yè)的發(fā)展。而這需要有一個有利于各個企業(yè)相互交流經(jīng)驗的平臺，聚集不同企業(yè)的不同的工具方法，而對于大多數(shù)企業(yè)有利的工具需要借鑒消化，只適用于個別特殊情況的工具方法要進行分類運用，只有“求同存異”才能更有利于適應(yīng)企業(yè)的獨特性。

（三）加強企業(yè)管理者對管理會計的重視和認知

現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)信息多樣化，一些商業(yè)信息越來越透明，要想在行業(yè)競爭中取得優(yōu)勢就必須對企業(yè)的經(jīng)營活動進行科學(xué)合理的預(yù)測與分析，而為企業(yè)創(chuàng)造和維護價值的管理會計可以很好地為企業(yè)服務(wù)。那么對于企業(yè)的管理者來說就必須認識到管理會計對于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要性，更新現(xiàn)有的管理會計的傳統(tǒng)看法，與時俱進。企業(yè)管理者除了要重視管理會計對于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的作用外，還必須理解研究管理會計理論與應(yīng)用的關(guān)系，關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展，而非只重視管理會計所能反映出的企業(yè)的短期利益的取得。否則，不能正確地應(yīng)用管理會計所造成的后果還會被管理者誤解和放大，影響管理會計的實踐運用，同時不利于更好地將管理會計理論與實踐相結(jié)合，從而影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。只有重視并且正確的運用管理會計知識，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

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（作者單位：湖北大學(xué)商學(xué)院）endprint