賈東升

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的不斷深入，我國(guó)企業(yè)都獲得了快速的成長(zhǎng)與發(fā)展。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，都會(huì)利用公允價(jià)值開展相應(yīng)的盈余管理，如果企業(yè)的內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問(wèn)題，便會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不良影響。因此只有將內(nèi)部控制對(duì)二者產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并處理好營(yíng)業(yè)外收入與盈余管理之間的關(guān)系，才能促進(jìn)企業(yè)得到穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公允價(jià)值；盈余管理；影響研究

進(jìn)行有效內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要舉措，國(guó)家已經(jīng)采取了大量措施幫助企業(yè)將內(nèi)部控制制度不斷完善。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度可促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理水平得到提升，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。因此在構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系前提下，還應(yīng)將公允價(jià)值與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行分析，還要將內(nèi)部控制對(duì)二者關(guān)系的影響充分研究，才能將內(nèi)部控制的真正作用充分發(fā)揮出來(lái)。

一、內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值的影響分析

內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值會(huì)產(chǎn)生兩方面的影響。第一義，委托代理。從委托代理的關(guān)系方面來(lái)看，若是其不完善或存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，便會(huì)導(dǎo)致一系列的問(wèn)題出現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公允價(jià)值的滲透可以從一定程度上將一系列問(wèn)題進(jìn)行緩解，并提升信息的可靠性與對(duì)稱性[1]，從而將內(nèi)部控制的力度加強(qiáng)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，還可以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的內(nèi)部控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為。企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)信息進(jìn)行監(jiān)督與溝通，能夠從根本上促進(jìn)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。而在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，利用公允價(jià)值將企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)節(jié)并進(jìn)行有效的合作。也可以將其看作為，企業(yè)在利用公允價(jià)值將內(nèi)部控制存在的矛盾進(jìn)行調(diào)節(jié)過(guò)程中，會(huì)引發(fā)新型的信息不對(duì)稱問(wèn)題，便會(huì)繼續(xù)出現(xiàn)盈余管理的相關(guān)問(wèn)題，只有內(nèi)部控制發(fā)揮真正作用，才能企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。

第二，內(nèi)部控制規(guī)范體系。由于公允價(jià)值具備科目不同的特點(diǎn)，在我國(guó)企業(yè)將內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范時(shí)，規(guī)范要求也會(huì)形成較大的差異。例如企業(yè)在對(duì)某一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制時(shí)，會(huì)對(duì)造成資產(chǎn)減值的損失科目進(jìn)行完善的規(guī)定，但對(duì)于變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入等活動(dòng)就制定相應(yīng)的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生變動(dòng)損益、投資收益進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，由于而在這與金融資產(chǎn)之間存在密切關(guān)系，而進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范的主要方式便是通過(guò)企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)入，或是處置時(shí)點(diǎn)。但在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)在金融資產(chǎn)范圍中進(jìn)行的規(guī)范目標(biāo)并不明確，這樣的方式對(duì)構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度形成一定阻礙。另一方面，對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入來(lái)說(shuō)，在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)[2]，也不具備明確的目標(biāo)，營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)的內(nèi)容包含債務(wù)重組、資金補(bǔ)助、資產(chǎn)交換等方面。在國(guó)家頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》對(duì)這幾項(xiàng)內(nèi)容都進(jìn)行了明確的規(guī)范，但并沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范要求。例如企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)交換時(shí)，如果交換條件滿足公允價(jià)值計(jì)量的需求，雙方最終會(huì)達(dá)成一致。但企業(yè)資產(chǎn)交換時(shí)，若將固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，便需要將《企業(yè)內(nèi)部控制指引》作為基礎(chǔ)，將固定資產(chǎn)中的關(guān)聯(lián)交易與定價(jià)問(wèn)題妥善解決，避免企業(yè)受到嚴(yán)重的固定資產(chǎn)損失。由于市場(chǎng)化程度帶來(lái)的嚴(yán)重影響，當(dāng)企業(yè)交換固定資產(chǎn)之后其并沒(méi)有在市場(chǎng)中出現(xiàn)，便需要對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量正確判斷，這也是企業(yè)面臨的主要問(wèn)題之一。因此在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、審計(jì)的工作的過(guò)程中，應(yīng)將不相容的崗位合理設(shè)置，才能將公允價(jià)值計(jì)量的控制水平進(jìn)行提升，避免企業(yè)高層實(shí)施盈余管理。

二、內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響分析

企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度如果存在缺陷或?qū)嵤┬Ч^差的情況，便會(huì)為企業(yè)高層提供盈余管理的機(jī)會(huì)。企業(yè)高層在對(duì)盈余管理進(jìn)行調(diào)節(jié)過(guò)程中，主要便是由于代理關(guān)系造成的信息不對(duì)稱問(wèn)題。在委托人與代理人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系存在較大的矛盾，如果委托代理之間的約定信息不公平、有缺陷，企業(yè)高層便會(huì)針對(duì)這種情況實(shí)施盈余管理調(diào)控。而這種做法將會(huì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，并阻礙資本市場(chǎng)的順利、有序發(fā)展。但對(duì)于企業(yè)方面來(lái)說(shuō)，實(shí)施內(nèi)部控制管理能夠加強(qiáng)董事會(huì)、企業(yè)高層的監(jiān)督職能，并將其承擔(dān)的委托責(zé)任充分發(fā)揮，從而將內(nèi)部控制進(jìn)行協(xié)調(diào)，使企業(yè)多方的關(guān)系都得到利益方面的平衡，減少利益之間的沖突與矛盾，提升信息的對(duì)稱性與可靠性，才能從根本上降低企業(yè)高層的盈余管理能力。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的政策建議及發(fā)展方向探索

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

首先要想將相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，可以從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[3]入手。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值的合理應(yīng)用進(jìn)行明確而規(guī)范。一方面，為了提升公允價(jià)值的實(shí)用性與可靠性，可將非貨幣性資產(chǎn)的交換中存在的公允價(jià)值進(jìn)行明確而與完善。另一方面，應(yīng)將公允價(jià)值相關(guān)的各項(xiàng)信息披露制度進(jìn)行完善。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用與信息披露的要求還存在較大差異性。只有加強(qiáng)公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的效果，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際發(fā)展國(guó)情，并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善，才能將公允價(jià)值的作用更好的發(fā)揮出來(lái)。

除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，政府相關(guān)部門還應(yīng)將內(nèi)部控制規(guī)范管理體系進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整。針對(duì)目前我國(guó)的內(nèi)部控制發(fā)展情況來(lái)看，內(nèi)部控制規(guī)范管理體系的建設(shè)水平還較低，也沒(méi)有針對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行內(nèi)部控制。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)如果依然通過(guò)成本計(jì)量屬性方式進(jìn)行內(nèi)部控制，不能促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，因此便需要利用公允價(jià)值對(duì)屬性進(jìn)行計(jì)量。除此之外，還應(yīng)將公允價(jià)值內(nèi)部控制強(qiáng)化，才能促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范管理體系得到完善與調(diào)整。

（二）在企業(yè)內(nèi)部慎重引入公允價(jià)值

近幾年來(lái)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，但市場(chǎng)仍然會(huì)存在資產(chǎn)與負(fù)債方面的各種問(wèn)題，使得資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值難以充分發(fā)揮。因此，企業(yè)應(yīng)在運(yùn)營(yíng)工程中慎重引入公允價(jià)值，尤其針對(duì)市場(chǎng)體系存在缺陷，市場(chǎng)活躍度較低的參與者來(lái)說(shuō)，更應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值慎重引入與應(yīng)用。

（三）提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

在企業(yè)引入公允價(jià)值之后，也對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息進(jìn)行收集、整理、分析的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格深入了解，并能將相關(guān)的技能知識(shí)靈活應(yīng)用，才能對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值的項(xiàng)目進(jìn)行合理評(píng)估與處理。因此，企業(yè)應(yīng)提升會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)其綜合素質(zhì)，才能更好地應(yīng)用公允價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

第一，要將企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。只有通過(guò)這樣的做法，才能將不正當(dāng)以及錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行及時(shí)糾正與解決，降低企業(yè)高層進(jìn)行開展盈余管理的幾率。第二，要將內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新。除了要將相關(guān)法律法規(guī)作為基礎(chǔ)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度之外，企業(yè)還應(yīng)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將其不斷創(chuàng)新、優(yōu)化，才能確保企業(yè)高層不會(huì)利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，幾乎都會(huì)存在利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的行為，因此只有加強(qiáng)內(nèi)部控制水平，才能避免這種情況的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)不斷將公允價(jià)值的規(guī)范制度進(jìn)行完善，并將指引條目進(jìn)行有效調(diào)整與優(yōu)化，才能加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)與穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉行健，劉昭.內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值與盈余管理的影響研究[J].審計(jì)研究，2014，02：59-66.

[2]劉昭.公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)盈余管理的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[3]劉楓.公允價(jià)值計(jì)量盈余管理及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

（作者單位：常州愛(ài)爾威智能科技有限公司）endprint