馬曉瑾

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，現(xiàn)代企業(yè)制度也不斷地建立起來(lái)，在企業(yè)獲得了機(jī)遇的同時(shí)，也為企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是其中最大的挑戰(zhàn)。本文針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討，就其概念，形成原因，規(guī)避方式，進(jìn)行了深刻討論。對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作參考、借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避方式；形成原因

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，現(xiàn)代企業(yè)制度也不斷的建立起來(lái)，在企業(yè)獲得了機(jī)遇的同時(shí)，也為企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，現(xiàn)代企業(yè)要想取得優(yōu)勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，就要對(duì)自己進(jìn)行約束和監(jiān)督。要對(duì)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作加以控制與防范，其也是企業(yè)自我約束和監(jiān)督的重要組成部分之一。實(shí)際審計(jì)工作中，企業(yè)審計(jì)人員要盡可能的避免工作失誤，使企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率降到最低。本文針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討，就其概念，形成原因，規(guī)避方式，進(jìn)行了討論，現(xiàn)具體如下。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)單位通過(guò)審計(jì)，但審計(jì)決定的可行性較低，發(fā)表的審計(jì)意見不恰當(dāng)，沒(méi)能做出正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)報(bào)告，被稱作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，存在著兩種認(rèn)識(shí)。第一種認(rèn)識(shí)指被審計(jì)單位改動(dòng)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)人員錯(cuò)以為是公正正確的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)法將審計(jì)單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況反映出來(lái)，使財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性遭到破壞；或是審計(jì)單位不在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示一些重大事件；或是審計(jì)單位將對(duì)自身不利的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行改正；第二種認(rèn)識(shí)指本應(yīng)能正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)人員誤認(rèn)為是錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常被分為狹義與廣義。工作風(fēng)險(xiǎn)上的綜合性因素與各種審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)對(duì)審計(jì)界所產(chǎn)生的與環(huán)境相綜合被稱為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在多種因素的影響下做了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況被稱為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常處于評(píng)價(jià)與監(jiān)督的第三方的審計(jì)人員，方式不恰當(dāng)很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三要素：控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。而其中，企業(yè)自身不完善的會(huì)計(jì)核算工作導(dǎo)致的審計(jì)人員無(wú)法集中于財(cái)務(wù)審計(jì)，使財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算，致使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中指的是固有風(fēng)險(xiǎn)。而不完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制使經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤，帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是控制風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的漏洞，在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒(méi)能檢查出來(lái)，帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。

控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由乘號(hào)表示的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上也是終極風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)中的審計(jì)項(xiàng)目隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷變化著，所以企業(yè)必須要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，所以對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要詳細(xì)的加以分析，使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率降到最低。

二、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因有許多，所以要針對(duì)這些原因進(jìn)行深入的分析。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

隨著私企的大量發(fā)展與壯大，部分私企存在著領(lǐng)導(dǎo)缺乏相關(guān)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題，而私企普遍存在著重視財(cái)務(wù)的現(xiàn)象，大部分私企存在著重心不穩(wěn)的問(wèn)題，在財(cái)務(wù)上投入大量力量忽視了經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)，甚至部分領(lǐng)導(dǎo)會(huì)出現(xiàn)搞好財(cái)務(wù)就能搞好企業(yè)其他問(wèn)題的認(rèn)識(shí)偏差。導(dǎo)致了內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法有效地運(yùn)行審計(jì)工作，與現(xiàn)代管理理論相違背。而大部分領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不會(huì)先進(jìn)行檢討，而是采用賄賂的手段解決問(wèn)題，導(dǎo)致管理思想不完善，審計(jì)部門無(wú)法發(fā)揮作用。

2.監(jiān)督管理落實(shí)不到位

在我國(guó)，目前大部分企業(yè)存在著財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)不足的問(wèn)題，而這樣的問(wèn)題直接導(dǎo)致了現(xiàn)代財(cái)務(wù)的需要難以得到滿足，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)上管理與控制出現(xiàn)錯(cuò)誤觀念的現(xiàn)象。甚至有的企業(yè)在設(shè)置財(cái)務(wù)部門后，根本就沒(méi)有設(shè)置與之相對(duì)應(yīng)的管理和監(jiān)督部門，給了不法分子對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做手腳的機(jī)會(huì)。并且有資料顯示，經(jīng)濟(jì)犯罪中的企業(yè)9成都沒(méi)有完善的審計(jì)和監(jiān)督部門，而7成犯罪人員是企業(yè)的內(nèi)部人員，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用無(wú)法發(fā)揮。使企業(yè)承受了不必要的損失，無(wú)法合理的配置企業(yè)的資金與資源，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加進(jìn)而影響了企業(yè)的發(fā)展。

3.審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，而審計(jì)工作在我國(guó)又是一個(gè)發(fā)展時(shí)間較短的工作，我國(guó)的審計(jì)工作相關(guān)的人才還比較欠缺。其包括著審計(jì)人員的工作素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，即對(duì)于審計(jì)知識(shí)的實(shí)踐能力，還包括著審計(jì)人員的職業(yè)道德與操守，許多審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)利益面前，沒(méi)有足夠的職業(yè)操守，喪失了工作的責(zé)任心，為了謀求個(gè)人利益做出了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，致使了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，對(duì)于審計(jì)工作的要求變得更高，復(fù)合型的審計(jì)人員是我們所需要的，要能夠在基本的審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上還掌握著應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析軟件的技能。而這樣的復(fù)合型審計(jì)人員正是我國(guó)所缺乏的，大部分現(xiàn)有的審計(jì)人員仍使用的是傳統(tǒng)的工作模式，整體素質(zhì)偏低的審計(jì)人員無(wú)法正確判定企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大部分會(huì)計(jì)工作都通過(guò)信息技術(shù)來(lái)完成，并對(duì)工作加以監(jiān)督與監(jiān)控，管理層也能通過(guò)信息技術(shù)及時(shí)的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。與此同時(shí)，信息技術(shù)處理會(huì)計(jì)相關(guān)的賬務(wù)因?yàn)榭赡軐?duì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行修改的可能性，影響了審計(jì)人員的判斷能力，無(wú)法正確辨別真正需要的財(cái)務(wù)資料，為審計(jì)工作帶來(lái)了困難。

三、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式

1.提高領(lǐng)導(dǎo)層的現(xiàn)代管理意識(shí)

企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代管理意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)重心不穩(wěn)的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以做大做強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用，為了企業(yè)的發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具備一定的現(xiàn)代管理意識(shí)，可以對(duì)現(xiàn)代企業(yè)理論進(jìn)行學(xué)習(xí)，以確保自身的領(lǐng)導(dǎo)與管理工作能夠有效進(jìn)行，使企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)，各部門都有序運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而使企業(yè)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)力提升。

2.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度endprint

企業(yè)的監(jiān)督部門通常沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，應(yīng)該加強(qiáng)各部門的監(jiān)督力度，發(fā)揮監(jiān)督部門的真正作用，杜絕企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)私舞弊的行為，使企業(yè)中存在的弊端能被揭露出來(lái)。而企業(yè)應(yīng)該對(duì)這項(xiàng)工作加以重視，發(fā)揮審計(jì)部門的作用。對(duì)審計(jì)部門查出的問(wèn)題，要嚴(yán)肅處理，提升審計(jì)部門的地位與審計(jì)人員的待遇，并且能殺雞儆猴，杜絕再有相同錯(cuò)誤的出現(xiàn)，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。

3.提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)

因?yàn)閷徲?jì)工作是一門對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)有著較高要求的工作，且審計(jì)人員的素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)，提升審計(jì)人員的素質(zhì)是十分有必要的。要讓審計(jì)人員意識(shí)到自身責(zé)任的重大，理解工作的重要性為目的進(jìn)行職業(yè)道德教育，以防止審計(jì)人員在面對(duì)利益時(shí)，做出錯(cuò)誤的決定。審計(jì)人員要學(xué)會(huì)用公平公正工作態(tài)度處理每一份審計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)自身的修養(yǎng)，發(fā)揮自身在每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中起的重要作用。此外，還要對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)素質(zhì)影響著審計(jì)工作的效率，擴(kuò)充審計(jì)人員的知識(shí)。對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，對(duì)不符合要求的審計(jì)人員作出相應(yīng)的懲罰，對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)人員加以獎(jiǎng)勵(lì)，使審計(jì)人員的積極性得以提高。

4.提高審計(jì)人員的信息技術(shù)水平

在信息技術(shù)迅速普及的今天，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中運(yùn)用信息化處理后的財(cái)務(wù)報(bào)表，可能會(huì)出現(xiàn)修改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)相關(guān)信息技術(shù)知識(shí)加以學(xué)習(xí)，以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理這種現(xiàn)象。審計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)該加強(qiáng)處理，開發(fā)能夠檢測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的軟件，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否有造假現(xiàn)象的出現(xiàn)。與此同時(shí)，審計(jì)制度也要加以完善，在審計(jì)人員出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠有辦法及時(shí)處理，有理可依，進(jìn)而做到避免企業(yè)修改原始數(shù)據(jù)的行為。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的發(fā)展中企業(yè)內(nèi)部控制制度是必不可少的一部分，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)內(nèi)部控制制度中，制約可控制的一大問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門和企業(yè)要加以重視，對(duì)其原因進(jìn)行分析，并加以控制，采取如提高領(lǐng)導(dǎo)層的現(xiàn)代管理意識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度、提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)、提高審計(jì)人員的信息技術(shù)水平等必要的手段，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保一個(gè)正確公正的審計(jì)結(jié)果。

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