王鋒

摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性的，只能在執(zhí)業(yè)中加強(qiáng)防范和控制而無法做到完全避免，但只要我們掌握了足夠科學(xué)的方法就能最大限度地規(guī)避、降低和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。 本文對設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義進(jìn)行了概述，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因和存在環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上就如何防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討，希望對相關(guān)工作能夠有所借鑒。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和經(jīng)濟(jì)形勢的改變，審計(jì)正引起了越來越多人的重視。事實(shí)上，審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮的作用日益凸顯，同時(shí)也有越來越多的人開始關(guān)注審計(jì)責(zé)任和審計(jì)質(zhì)量。本文正是出于這一立場，對設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義進(jìn)行概述，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因和存在環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上就如何防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討，希望對相關(guān)工作能夠有所借鑒。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

現(xiàn)實(shí)中，無論是國內(nèi)還是國外，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都沒有形成統(tǒng)一的定義，但基本形成了相同的表述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的重大錯(cuò)誤以及審計(jì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之后發(fā)表的不適當(dāng)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩類，而前者又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，如圖1所示。

2.形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

2.1審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)形成的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作是一項(xiàng)對審計(jì)人員自身素質(zhì)和能力具有較強(qiáng)依賴性的工作，如果審計(jì)人員自身的素質(zhì)和能力不達(dá)標(biāo)，對同類審計(jì)業(yè)務(wù)形成不同的結(jié)論，那么自然就會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)。

2.2社會(huì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

現(xiàn)實(shí)中，如果企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善，或者內(nèi)控制度執(zhí)行得不夠到位，而審計(jì)人員又沒有及時(shí)察覺到，那么就可能使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

2.3經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

現(xiàn)實(shí)中，市場經(jīng)濟(jì)成分的多元化以及審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)改組、兼并和重組等情況就會(huì)給審計(jì)人員客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的情況增加難度，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4審計(jì)方法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響

我國審計(jì)方法的發(fā)展相對滯后，沒有像國外那般發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)階段；此外，部分審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)候也存在操作不規(guī)范的問題，如隨意跳過自認(rèn)為不重要的審計(jì)程序，進(jìn)而也會(huì)促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

3.1簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

通常來說，會(huì)計(jì)事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)前，需要兩者簽署設(shè)計(jì)約定書，而審計(jì)約定書一旦簽訂，就對雙方形成了法律約束力。但會(huì)計(jì)事務(wù)所可能只對一些老客戶的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有著足夠的了解，對于一些比較陌生的委托機(jī)構(gòu)可能并不了解，而這些恰恰又是審計(jì)結(jié)論是否客觀、真實(shí)的重要依據(jù)，所以簽訂約定書環(huán)節(jié)就可以被看作是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。

3.2審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)中，為了提升審計(jì)效率，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可能會(huì)用到審計(jì)抽樣的方法，但一旦抽樣就可能會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，所抽樣本是否可以全面、客觀、真實(shí)地反映總體就成了一個(gè)很大的問題。如果樣本的可靠性比較差，那么審計(jì)結(jié)論的偏差可能就會(huì)比較大，無法對總體情況做到真實(shí)反映，這也就自然產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)中，一旦審計(jì)證據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤和失真，或者所取證據(jù)不足以全面反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，那么就很容易得到片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

3.4審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

如果在形成審計(jì)報(bào)告的過程中，沒有對審計(jì)抽樣、取證等環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)做到有效識(shí)別，或者審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求進(jìn)行撰寫，那么也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

4.1創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境

從近年來發(fā)生的審計(jì)案例來看，有不少都是注冊會(huì)計(jì)師受到了被審計(jì)單位甚至是政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。因此，為了使注冊會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)做到獨(dú)立、客觀和公正，就必須營造良好的社會(huì)環(huán)境，為注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)創(chuàng)造有利條件。

4.2轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)人員要主動(dòng)更新觀念，在思想上充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在具體開展工作的過程中對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)控。

4.3會(huì)計(jì)事務(wù)所要構(gòu)建完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度

會(huì)計(jì)事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔以及保密的原則下構(gòu)建完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，對審計(jì)工作流程和質(zhì)量加強(qiáng)管控。同時(shí)，對審計(jì)報(bào)告也要加強(qiáng)復(fù)核工作，通過強(qiáng)化執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化水平來盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

一方面，注冊會(huì)計(jì)師要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)和法律制度，提升自己分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。另一方面，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對審計(jì)報(bào)告的出具一定要做到客觀、慎重，千萬不能草率地出具毫無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

4.5建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，通過在事前加強(qiáng)評(píng)估來制定最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，事中采用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控措施來規(guī)避、降低和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，事后進(jìn)行認(rèn)真的分析和檢查來修正結(jié)論等途徑來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管控。

結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性的，只能在執(zhí)業(yè)中加強(qiáng)防范和控制而無法做到完全避免，但只要我們掌握了足夠科學(xué)的方法就能最大限度地規(guī)避、降低和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

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