竹雅東

摘要：2016年5月起，對建筑業(yè)將征收多年的營業(yè)稅改革為征收增值稅，由于這兩個(gè)稅種的征稅范圍、計(jì)稅方法上存在較大差別，必然對工程計(jì)價(jià)產(chǎn)生重大影響，甚至也影響著企業(yè)的工程造價(jià)管理。本文將基于這一重大變革，討論企業(yè)如何進(jìn)行計(jì)價(jià)管理和控制，期望為降低稅負(fù)，加強(qiáng)管理帶來一定的參考借鑒。

關(guān)鍵詞：工程計(jì)價(jià)；增值稅；建筑業(yè)

2016年5月1日，我國全面實(shí)行“營改增”稅收政策，其覆蓋面達(dá)到包括建筑業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)。然而，相對于許多行業(yè)而言，建筑業(yè)的工程計(jì)量與計(jì)價(jià)，其復(fù)雜性要大得多。從工程計(jì)價(jià)構(gòu)成來看，稅制改革前以營業(yè)稅計(jì)征，不必考慮進(jìn)項(xiàng)稅問題，而改革后以增值稅計(jì)征，必然要考慮進(jìn)項(xiàng)稅。

1.稅制改革前的稅種差異概述

增值稅與營業(yè)稅同屬流轉(zhuǎn)稅種，在稅制改革前，兩種稅的征稅對象不同，具體來說：貨物銷售收入，修理修配業(yè)務(wù)收入等，征收增值稅。建筑業(yè)收入、服務(wù)業(yè)收入、運(yùn)輸業(yè)收入等，征收營業(yè)稅。即兩種稅的征稅行為是互斥的。

除了征稅對象不同外，其計(jì)稅方式也有很大差異。營業(yè)稅計(jì)稅方式很簡單，直接用業(yè)務(wù)收入乘以適用稅率，但不足之處在于存在稅上征稅的問題；而增值稅比較復(fù)雜，首先要將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，前者按簡易計(jì)稅方式征收，其計(jì)稅方式和營業(yè)稅差不多，但應(yīng)稅收入要換算為不含稅收入；后者按銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)征，而進(jìn)項(xiàng)稅額最為復(fù)雜，不僅要取得正規(guī)發(fā)票，還要嚴(yán)格按稅法規(guī)定進(jìn)行抵扣。但增值稅相對于營業(yè)稅有一個(gè)好處就是克服了稅上征稅的這一缺陷，并且一般納稅人可以環(huán)環(huán)抵扣進(jìn)項(xiàng)，似乎可以減輕企業(yè)稅負(fù)。

2.新舊稅制的工程計(jì)價(jià)比較

舊的計(jì)稅方式下：

建安造價(jià)舊=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)）×（1+利潤率）/（1-3%），分子為稅前造價(jià)，其中人料機(jī)管理費(fèi)均包含了已進(jìn)入成本核算的增值稅進(jìn)項(xiàng)額。從該公式可以看出，建安造價(jià)約為稅前造價(jià)的103.1%

在新的計(jì)稅方式下，建筑業(yè)按增值稅計(jì)征，根據(jù)企業(yè)的不同，分為簡易計(jì)稅方式和一般計(jì)稅方式：

簡易計(jì)稅方式下，增值稅征收率為3%，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

建安造價(jià)新簡=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)）×（1+利潤率）×（1+3%），為稅前造價(jià)的103%，與前面的“建安造價(jià)舊”比較可知，新稅制下采用簡易計(jì)稅方式下節(jié)省工程造價(jià)約為1‰，所以這一計(jì)稅方式和營業(yè)稅相差不大。

一般計(jì)稅方式下，增值稅適用稅率為11%，但可以抵扣符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳建辦標(biāo)[2016]4號文件：

建安造價(jià)新=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+利潤率）×（1+11%），雖然稅率提升，但稅基扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額，那么最終的造價(jià)額是增是減？需要進(jìn)一步分析。

3.新稅制對工程造價(jià)的啟示

從以上分析可以看出，營改增后，如果增值稅采取簡易計(jì)稅方式，對工程造價(jià)的影響相比原有的計(jì)稅方式并沒有顯著變化。那么，只有在一般計(jì)稅方式下，才值得研究在新稅制下，企業(yè)該如何進(jìn)行計(jì)價(jià)管理才能控制稅負(fù)，從而降低造價(jià)總額。

從前面的“建安造價(jià)新”與“建安造價(jià)舊”兩個(gè)公式可以看出，在利潤率保持不變的前提下，前者實(shí)際上是基數(shù)的1.11倍，后者則是1.031倍，但是前者的基數(shù)因?yàn)榭鄢诉M(jìn)項(xiàng)稅額，比后者小，所以將兩個(gè)公式相除并整理后，可知：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總和與包含進(jìn)項(xiàng)稅額的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)以及規(guī)費(fèi)和總和之比是否大于7.1%是判斷新舊稅下制的造價(jià)總額是否增加的關(guān)鍵。若大于7.1%，稅負(fù)減少，因而造價(jià)總額減少；反之相反。

現(xiàn)行的增值稅稅率分為一般計(jì)稅方式下的17%、13%、11%、6%、0%以及簡易計(jì)稅方式下的5%和3%，采用簡易計(jì)稅辦法也可自己開具或由稅務(wù)代開專用發(fā)票，那么工程造價(jià)中的單個(gè)成本項(xiàng)目中所含的可抵扣進(jìn)項(xiàng)占價(jià)稅總和的比值分別是：14.53%、11.5%、9.91%、5.66%、0%、4.76%、2.91%。顯然，只有前三項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額占價(jià)稅合計(jì)的比值才會超過7.1%。

從以上的分析不難得出，企業(yè)在工程計(jì)價(jià)過程中，對各個(gè)成本項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額要具體對待。對材料和勞務(wù)（含人工、機(jī)械）供應(yīng)商，要盡可能加大和一般納稅人企業(yè)進(jìn)行合作，盡可能減少和小規(guī)模納稅人、采用簡易計(jì)稅辦法或者適用稅率為6%的企業(yè)合作的業(yè)務(wù)比重。因?yàn)椴牧瞎?yīng)商采用一般計(jì)稅下，稅率是17%及13%；而對于建筑行業(yè)，勞務(wù)供應(yīng)商一般更多涉及租賃、建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，它們的稅率也分別是17%、13%、11%，其取得進(jìn)項(xiàng)稅額占比是超過臨界值7.1%的。

結(jié)束語

所以，稅制改革后允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅最終是否給企業(yè)帶來好處，則要看能否取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占價(jià)稅合計(jì)的比重越大越好，但根據(jù)現(xiàn)行稅制，最多也只能不超過15%的比重。同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，人工費(fèi)占工程造價(jià)的比重是很大的，甚至可能達(dá)到20%—30%，但不是所有的勞務(wù)供應(yīng)都能形成具備一定規(guī)模的外包勞務(wù)公司。目前在我國，大多數(shù)勞務(wù)還是以 “個(gè)人”或者“施工隊(duì)”形式出現(xiàn)的，從他們這里不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。并且，對于機(jī)械使用費(fèi)這一塊，建筑施工企業(yè)也可以使用自有施工機(jī)械，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即便租賃，也不能從租賃商那里得到合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專票。因此，建筑企業(yè)如果不熟悉稅制改革帶來的新制度，不調(diào)整經(jīng)營管理策略，不爭取獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就會削減企業(yè)利潤，為管理帶來不利影響。如何利用稅制的改革，爭取到更多的屬于企業(yè)的利益，是需要進(jìn)一步在工程造價(jià)實(shí)踐過程中予以總結(jié)的。

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