孔琳

摘要：預(yù)算績效管理作為我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展，作用巨大。本文分析了內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的相關(guān)性，并在內(nèi)控視角下，探討了事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題，提出了具體的完善措施，以期提高我國事業(yè)單位的管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角 事業(yè)單位 預(yù)算績效管理 策略

一、事業(yè)單位預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的相關(guān)性

（一）目標(biāo)相一致

事業(yè)單位績效預(yù)算管理是以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項(xiàng)目成本為測量、以業(yè)績?cè)u(píng)估為核心的一種預(yù)算體制。其主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資源優(yōu)化配置、有效控制成本、提高公共產(chǎn)品質(zhì)量、保證公共服務(wù)水平、完善預(yù)算管理，進(jìn)而提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和管理成果，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位社會(huì)價(jià)值。而事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高單位的經(jīng)營效率和管理水平，進(jìn)而達(dá)到各項(xiàng)資源最大利用效益，為社會(huì)提供良好的公共服務(wù)，完成最終的管理目標(biāo)。因此事業(yè)單位預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制兩者的目標(biāo)存在一致性，預(yù)算績效管理效能的發(fā)揮直接受內(nèi)部控制制度影響。因此，從內(nèi)控視角下完善預(yù)算績效管理是提升事業(yè)單位管理水平的重要手段。

（二）都注重流程控制

事業(yè)單位預(yù)算績效預(yù)算管理是以績效作為核心導(dǎo)向，將預(yù)算績效管理融入預(yù)算管理的全過程，貫穿于各個(gè)管理環(huán)節(jié)，以保證事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)嚴(yán)格符合預(yù)算績效管理制度。而事業(yè)單位內(nèi)部控制要貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行與監(jiān)督的每一個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)方面，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。因此，事業(yè)單位的預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制都具備全面性，都是要做好事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，同時(shí)做好流程控制工作，以提高事業(yè)單位運(yùn)營效益。

（三）都需要全員參與

事業(yè)單位在預(yù)算績效管理工作中需要明確劃分不同崗位的職責(zé)，將其融入統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)體系中，以加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合、溝通交流，進(jìn)而確保各項(xiàng)工作的順利開展。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作同樣需要單位各部門人員的共同參與，強(qiáng)調(diào)全員協(xié)作的重要性，進(jìn)而確保內(nèi)部控制制度的落實(shí)，以提升內(nèi)控制度的有效性。因此，全員參與是事業(yè)單位預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的基本需求。

二、內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

（一）對(duì)預(yù)算績效管理認(rèn)識(shí)不足

目前，許多事業(yè)單位工作人員對(duì)內(nèi)控視角下預(yù)算績效管理沒有充分的認(rèn)識(shí)和了解。一些事業(yè)單位將預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制制度相分離，切斷了兩者之間的聯(lián)系，甚至出現(xiàn)將預(yù)算管理和績效管理割裂，未能以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行績效管理。這樣很容易造成內(nèi)部控制、預(yù)算管理、績效管理的工作內(nèi)容嚴(yán)重重疊，增加了員工工作量，降低了員工工作效率。另外，一些事業(yè)單位員工沒有意識(shí)到預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制制度的重要性，僅僅將預(yù)算績效管理作為財(cái)政資金使用和預(yù)算編制等簡單內(nèi)容，對(duì)預(yù)算績效管理工作和內(nèi)部控制制度意識(shí)淡薄。同時(shí)，工作量的增加引起員工的排斥心理，造成員工采取消極態(tài)度，致使內(nèi)部控制工作流于形式，預(yù)算績效管理達(dá)不到期望的效果。

（二）預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)無法反映內(nèi)控要求

2014年我國頒布并實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，通過《規(guī)范》的指引，我國事業(yè)單位預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系已初步形成。就該套預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系而言，績效管理指標(biāo)解釋比較籠統(tǒng)、規(guī)定比較寬松，缺乏精準(zhǔn)詞義定位，對(duì)考核對(duì)象缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，無法反映內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)財(cái)政資金管理使用的具體要求，沒有對(duì)績效指標(biāo)進(jìn)行分析，致使考核工作難度加大，影響了績效考核工作的效果。另外，一些事業(yè)單位設(shè)置績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)沒有從自身實(shí)際情況出發(fā)，盲目照搬其他單位的績效體系，造成事業(yè)單位執(zhí)行的項(xiàng)目申報(bào)及審批體制缺乏科學(xué)性，不能把風(fēng)險(xiǎn)降到可控范圍內(nèi)，從而影響績效評(píng)價(jià)的客觀性和真實(shí)性，不能發(fā)揮績效評(píng)價(jià)管理體系的真正作用。

（三）預(yù)算績效管理不能與風(fēng)險(xiǎn)防控有效銜接

內(nèi)部控制制度要求事業(yè)單位能夠準(zhǔn)確而全面評(píng)估本單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際運(yùn)營過程中，事業(yè)單位需依據(jù)內(nèi)部控制制度建立有效的風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，而預(yù)算績效管理正是風(fēng)險(xiǎn)防范的具體手段。在預(yù)算績效管理實(shí)施過程中，需要監(jiān)管單位績效的目標(biāo)，同時(shí)需對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤分析，查找出經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)一步運(yùn)用內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)制訂出科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)防控方案，提高內(nèi)部控制工作的合理性。然而，目前我國大部分事業(yè)單位在預(yù)算績效管理的全面性方面仍然存在欠缺，致使事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控沒有得到完整的落實(shí)。

三、內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理的完善策略

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的培訓(xùn)

首先，事業(yè)單位要通過宣傳和教育等手段加強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的關(guān)注度，使員工對(duì)預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制工作有基本的認(rèn)識(shí)，了解到預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制工作對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性，從而保證員工在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)符合預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制制度的要求。其次，開展預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制制度培訓(xùn)，提升事業(yè)單位工作人員有關(guān)預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的執(zhí)行能力，從而確保事業(yè)單位預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。最后，通過宣傳和培訓(xùn)，使事業(yè)單位工作人員清楚認(rèn)識(shí)預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，將內(nèi)部控制融入到預(yù)算績效管理中，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理的有效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）在內(nèi)部控制視角下科學(xué)制定績效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

績效評(píng)價(jià)體系是預(yù)算績效管理的重要核心，也是整個(gè)工作的關(guān)鍵所在。預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是否合理、有效直接影響預(yù)算績效管理質(zhì)量和效果。因此，事業(yè)單位要從自身具體情況出發(fā)，并在內(nèi)部控制視角下，科學(xué)合理的制定績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)還需將風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容加入到預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，從而幫助識(shí)別事業(yè)單位運(yùn)營中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事業(yè)單位需要建立一個(gè)良好決策機(jī)制，對(duì)新增項(xiàng)目交由專業(yè)人員完成技術(shù)方面的分析，并進(jìn)行集體討論表決以達(dá)到立項(xiàng)評(píng)審要求。

（三）加強(qiáng)預(yù)算績效管理與風(fēng)險(xiǎn)防控的鏈接

事業(yè)單位應(yīng)通過改變預(yù)算績效管理中重分配、輕執(zhí)行的做法，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，以提高風(fēng)險(xiǎn)防范。首先，建立預(yù)算執(zhí)行追蹤制度，并在經(jīng)營活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行，通過加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理，以確保項(xiàng)目的合理實(shí)施，同時(shí)能夠幫助發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而有效控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。其次，為預(yù)算執(zhí)行和績效情況等信息架起溝通的橋梁，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行與績效目標(biāo)不一致的情況進(jìn)行及時(shí)分析，進(jìn)一步制定有效措施，從而排除預(yù)算執(zhí)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，通過制度來提高預(yù)算執(zhí)行的效果和效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，預(yù)算績效管理作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，應(yīng)從內(nèi)部控制視角出發(fā)建立事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系，提高對(duì)預(yù)算績效管理的認(rèn)識(shí)，完善績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算管理工作的監(jiān)管，使我國事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系得以不斷完善，管理水平得以不斷提升，以促事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：煙臺(tái)市芝罘區(qū)人民體育場）endprint